Непредъявленная выручка и НДС по ФСБУ 9/2025: учёт в 1С с 2027 года

С 2027 года ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2026 «Расходы» обязательны для применения. У организаций, которые признают выручку по степени готовности, появляется новый актив: непредъявленная выручка (п. 24 ФСБУ 9/2025). Разбор методики на buh.ru определяет её так: выручка, которую организация признаёт в текущем периоде, а обязательство контрагента уплатить эту сумму возникнет в будущем.

Ответ по НДС короткий. Выручка признаётся без налога (подп. «а» п. 4 ФСБУ 9/2025), и непредъявленная выручка оценивается так же, без НДС. Налог признаётся отдельно, в момент, когда у сторон появляются обязанности по его уплате по законодательству о налогах и сборах.

Дальше разберём три вещи: почему привычная техника «полная сумма с НДС плюс НДС на контрарном субсчёте» не имеет обоснования ни в ФСБУ, ни в МСФО; чем опасно развёрнутое представление в отчётности; и как этот порядок выглядит в актуальных версиях решений 1С.

Что такое непредъявленная выручка по ФСБУ 9/2025 и когда она возникает

Актив появляется там, где момент признания дохода и момент предъявления счёта не совпадают. Организация уже признала выручку по степени готовности, контроль над результатом перешёл к заказчику, но акт не подписан и счёт не выставлен. Сумма к получению существует экономически, требование ещё не предъявлено.

Типовая ситуация в строительстве: этап работ выполнен на 40%, заказчик принимает этапы по графику раз в квартал, а отчётные даты у подрядчика ежемесячные. На конец месяца доход признан, документы на этап появятся позже. То же в разработке ПО с поэтапной сдачей и в проектных услугах, где контроль переходит по мере выполнения.

Чем непредъявленная выручка отличается от дебиторской задолженности

Различие в правовой природе требования. Дебиторская задолженность - это признанное контрагентом обязательство уплатить сумму по условиям договора: результат принят, акт подписан, срок оплаты согласован. Непредъявленная выручка таким обязательством не является: доход признан по готовности, обязательство контрагента появится в будущем.

Отсюда практический вывод. Активы родственны, но учётные техники не переносятся автоматически: схожая логика оценки и обесценения сохраняется, тождества нет. Именно на этом различии ломаются попытки считать новый актив «как дебиторку».

Пример для проверки: этап сдан по степени готовности, акт не подписан, счёт не выставлен, срок оплаты по договору ещё не наступил. Дебиторки нет, а непредъявленная выручка есть.

Кто попадает под новые правила: критерии и примеры отраслей

Признак один: учётная политика предусматривает признание выручки по степени готовности. Такой подход встречается в строительстве и подряде, машиностроении и производстве с длительным циклом, разработке ПО, проектных и инжиниринговых услугах, монтаже оборудования.

Если выручка признаётся в момент подписания акта, непредъявленная выручка не возникает. Учётную политику стоит проверить заранее. Смена подхода к признанию дохода приводит к появлению нового актива автоматически, без отдельных решений.

НДС и непредъявленная выручка: почему актив признаётся без налога

Выручка признаётся без НДС (подп. «а» п. 4 ФСБУ 9/2025). Непредъявленная выручка - та же выручка, только не предъявленная контрагенту, поэтому налога в её сумме быть не должно. Сумма актива равна доходу, признанному по степени готовности.

Признание выручки по мере передачи контроля не создаёт обязанности по НДС. Это бухгалтерское событие. Налоговые последствия наступают тогда, когда у сторон появляются соответствующие обязанности по законодательству о налогах и сборах: по дате отгрузки, по дате оплаты, по выставленному счёту-фактуре в случаях, установленных законом.

У длительных договоров есть свой нюанс: момент начисления зависит от того, меняется ли цена и выставляет ли продавец счёт-фактуру. Разбор правил НДС по длящимся договорам с 2026 года показывает, как это отражается в 1С и где чаще всего теряется дата события.

Момент возникновения обязанности по уплате НДС: что считать обязывающим событием

В МСФО роль такого события описывает Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21 «Обязательные платежи». Согласно п. 8 обязывающим событием служит деятельность, вследствие которой возникает обязанность уплаты платежа по законодательству. НДС в составе дебиторской задолженности контрагента и обязательств перед бюджетом не признаётся выручкой или расходом: он относится к сфере применения IFRIC 21.

Перевод на язык учёта: сумма НДС, подлежащая уплате контрагентом, признаётся дебиторской задолженностью и обязательством перед бюджетом в момент возникновения у сторон обязанностей по его уплате по законодательству РФ о налогах и сборах. До этого момента налога нет ни в активе, ни в пассиве.

Чек-лист для проверки даты:

Определить дату отгрузки или передачи результата по договору и сверить её с датой признания дохода.
Проверить, не выставлен ли счёт-фактура раньше события по закону.
Сопоставить даты с условиями договора и учётной политикой.
Проверить в 1С настройку даты определения базы и порядок начисления налога.

Аналогия с ФСБУ 25/2018: аренда как ориентир

Право пользования активом и обязательство по аренде оцениваются по сумме арендных платежей без НДС. У факта признания этих объектов нет налоговых последствий (п. 7 ФСБУ 25/2018). Последствия наступают по сроку обязательства уплатить арендные платежи и отражаются по факту возникновения.

Отсюда видна системность подхода: сначала признаём объект без налога, затем отдельно фиксируем налоговое событие. Для непредъявленной выручки работает та же логика, и это аргумент в споре с коллегами и аудиторами.

Почему схема «сумма с НДС плюс НДС на контрарном субсчёте» не работает

Техника, которую применяют по аналогии с дебиторкой, выглядит так: признают полную сумму, предъявляемую контрагенту, включая НДС, а сумму налога держат на контрарном субсчёте. Второй вариант - развёрнутое представление: в отчётности непредъявленная выручка с НДС показывается как дебиторская задолженность, а исчисленный налог - в составе обязательств перед бюджетом.

Ни ФСБУ, ни МСФО обоснования для таких техник не дают. Разбор на buh.ru фиксирует прямо: способы и техники учёта не находят обоснования и аналогов ни в ФСБУ, ни в стандартах финансовой отчётности МСФО. Причина в обязывающем событии. До него обязательства перед бюджетом не существует, значит, показывать в балансе нечего.

Развёрнутое представление в отчётности: в чём ошибка

Развёрнутое сальдо завышает валюту баланса с двух сторон: актив и обязательство растут на одну и ту же сумму налога. Коэффициенты ликвидности, долговой нагрузки и оборачиваемости искажаются, хотя экономического содержания у записи нет. Аудитор видит обязательство, которого не существует по законодательству: обязанность уплатить налог ещё не возникла.

Корректная альтернатива: актив отражается без НДС, налог признаётся в момент обязывающего события в составе дебиторской задолженности перед бюджетом. Сумма не задваивается, сверка с налоговой отчётностью сходится.

Типичные ошибки бухгалтера и как их избежать

НДС в сумме актива. Правило: сумма непредъявленной выручки равна доходу по степени готовности без налога.
Обязательство перед бюджетом до события. Правило: сначала дата по законодательству, потом запись.
Контрарный субсчёт «по привычке». Правило: субсчёт нужен, когда сумма уже предъявлена с НДС и налог надо отделить; к непредъявленной выручке это не относится.
Нет сверки бухгалтерского и налогового признания. Правило: на каждую отчётную дату сравнить доход по готовности и налог, начисленный по событию.
Методика не закреплена в учётной политике. Правило: описать оценку актива и момент признания налога до первого отчёта, иначе каждый закрытый период станет спором.

Налоговые риски здесь вторичны по отношению к отчётным: если налог начислен раньше обязывающего события, вы занижаете финансовый результат периода и завышаете обязательства. Аудиторские замечания по такому стечению обстоятельств почти гарантированы.

Как настроить учёт доходов по степени готовности в 1С:Бухгалтерии

Порядок настройки в «1С:Бухгалтерии 8» строится вокруг трёх проверок.

Обновить конфигурацию и посмотреть номер релиза: механизм учёта доходов по степени готовности дорабатывался, поведение старых релизов отличается.
Зафиксировать в учётной политике способ признания выручки по степени готовности и порядок оценки непредъявленной выручки.
Проверить настройки НДС: дату определения базы, порядок начисления, счета расчётов с бюджетом.

В актуальных версиях решений 1С НДС на непредъявленную выручку признаётся в момент возникновения у сторон обязанностей по уплате налога, в составе дебиторской задолженности перед бюджетом (источник). Источник не уточняет, какие именно версии считать актуальными и с какой даты действует порядок, поэтому релиз проверяйте в самой конфигурации, а не по названию версии на сайте.

Проводки по непредъявленной выручке: что и когда формируется

Логика записей держится на двух датах: дате признания дохода и дате возникновения обязанности по НДС. Конкретные номера счетов и аналитика зависят от настроек плана счетов и релиза, в источнике детальные проводки не раскрыты, поэтому ниже указано назначение счетов.

Событие	Назначение счетов	Комментарий
Контроль передан, доход признан по степени готовности	Дебет счёта учёта непредъявленной выручки, кредит счёта учёта доходов	Сумма без НДС
Акт подписан, счёт выставлен	Перенос суммы со счёта непредъявленной выручки на счёт расчётов с покупателями	НДС к ранее признанному доходу не добавляется
Возникла обязанность по НДС	Кредит счёта учёта расчётов с бюджетом по НДС, дебет счёта учёта налога в расчётах с покупателями	Сумма налога по ставке договора
Поступила оплата	Погашение дебиторской задолженности покупателя	Налог уже начислен, повторной записи нет

Дата налога и дата дохода в этой схеме расходятся намеренно. Этого требует логика обязывающего события, и здесь чаще всего возникает вопрос у бухгалтера, который привык к дебиторке.

Как проверить корректность настроек перед сдачей отчётности

Сверить сумму актива с расчётной величиной без НДС.
Проверить, что обязательство перед бюджетом появилось только по обязывающему событию.
Убедиться в отсутствии развёрнутого сальдо по контрарным субсчётам.
Сверить отчёты по доходам и НДС на непротиворечивость: расхождение по датам законно, расхождение по суммам требует разбора.
Зафиксировать методику в учётной политике и приложить расчёт-обоснование.

Если по договору уже выставлялись счета-фактуры и стоимость потом менялась, расхождения в декларации ловятся отдельным контролем: инструкция по корректировочным счетам-фактурам в 1С разбирает коды 01 и 18 и типовые причины расхождений.

Подготовка к переходу на ФСБУ 9/2025: план действий до 2027 года

Стандарты вступают в силу одновременно: ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2026 «Расходы» обязательны с 2027 года. Проверять нужно обе стороны учёта, а не только доходную.

Инвентаризация договоров: найти контракты с длительным циклом и поэтапной сдачей, оценить объём.
Учётная политика: способ признания выручки, порядок оценки непредъявленной выручки, момент признания НДС, обесценение.
Согласование с аудиторами: проговорить методику до первого отчёта по новым правилам, а не после замечаний.
Обновление 1С: поставить актуальный релиз, проверить настройки НДС и счета учёта.
Пилотный договор: прогнать полный цикл (признание дохода, выставление счёта, начисление налога, оплата) и убедиться, что налог начисляется один раз и в правильную дату.
Расходная часть: проверить, как ФСБУ 10/2026 меняет признание затрат по тем же договорам.
Обучение команды: бухгалтеры должны различать дату дохода и дату налога, иначе ошибка вернётся в следующем периоде.

Что сделать на этой неделе: выгрузить договоры, где выручка признаётся по степени готовности, и проверить номер релиза 1С. Если таких договоров нет, достаточно зафиксировать в учётной политике, что новый актив не возникает, и вернуться к вопросу при смене практики.

Материал носит практический характер и не заменяет официальные разъяснения и консультации аудиторов. Перед настройкой сверяйтесь с действующей редакцией ФСБУ 9/2025, ФСБУ 10/2026 и документацией к вашей версии конфигурации.