Новый порядок учёта расходов на НИОКР в базе налога на прибыль: что меняет законопроект Минэкономразвития

Что меняет законопроект Минэкономразвития: краткий обзор для бухгалтера

Минэкономразвития РФ подготовило поправки в статью 262 НК РФ. Они устанавливают новый порядок учёта в базе налога на прибыль расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Законопроект опубликован на Едином портале для размещения проектов НПА, то есть до принятия он проходит публичное обсуждение и может измениться (публикация на buh.ru).

Содержательная часть инициативы, раскрытая в официальном сообщении, касается критериев НИОКР. Их приводят в соответствие с подходами Руководства ОЭСР 2015 года и с законом о науке от 23.08.1996 № 127-ФЗ. Такой шаг нужен, чтобы уйти от узкого толкования, при котором расходы признавали только при наличии научной новизны.

По описанию инициативы меняются пять блоков:

Критерии отнесения деятельности к НИОКР. Прописаны три одновременных условия.
Момент признания расходов. Заявлено признание в составе косвенных расходов в периоде их осуществления, без ожидания завершения исследований.
Повышающий коэффициент 2. Заявлен переход от положительного перечня НИОКР к перечню исключений.
Подтверждение льготы. Заявлены ограниченный перечень сведений вместо отчёта по ГОСТ и экспертиза в уполномоченной организации.
Срок применения. Заявлено применение к исследованиям, начатым после 1 января 2027 года.

Ограничение, которое важно держать в голове: в доступном официальном сообщении детально раскрыт только первый блок, критерии НИОКР. Блоки 2-5 сформулированы в описании инициативы, но их текст в источнике не приведён. До появления финального текста проекта на Едином портале НПА их корректно считать заявленными планами, а не действующими нормами.

Практический вывод для бухгалтера на сегодня: база и отчётность 2026-2027 годов считаются по действующей редакции статьи 262 НК РФ. Новый порядок заработает только после принятия закона и вступления его в силу.

Новые критерии НИОКР: три условия и оценка новизны

Расходами на НИОКР предлагают признавать расходы на деятельность, которую налогоплательщик ведёт сам или с привлечением третьих лиц. Деятельность должна одновременно отвечать трём критериям (сообщение о законопроекте):

Направленность на создание новой продукции или усовершенствование имеющейся, а также на создание новых процессов производства или сбыта.
Направленность на разрешение неопределённости научного или технического характера, которая существовала на дату начала работ. Для этого требуются исследования, расчёты, моделирование, эксперименты или испытания.
Выполнение по техническому заданию (программе). В нём описаны цель, неопределённость, проверяемые гипотезы, варианты их проверки и конкретные действия.

Новизна оценивается по отношению к тому, что уже есть в России. Для продукции базой сравнения служит продукция, которая производится или ранее производилась на территории РФ. Для процесса (метода) базой сравнения служат процессы, которые применяются или ранее применялись в соответствующем виде экономической деятельности в России.

Отдельный случай - адаптация. Если процесс (метод) применялся в другой отрасли, а компания первой применяет его в своём виде деятельности на территории РФ, это тоже создание нового процесса.

Дата, на которую фиксируется новизна, - день начала НИОКР. Сведения берут из общедоступных на территории РФ источников. Информация, появившаяся после этой даты, на квалификацию работ уже не влияет.

Смысл уточнений в том, чтобы преодолеть ограничительное толкование, когда возможность признать расходы ставили в зависимость от наличия научной новизны (источник).

Как оценивать новизну продукции и процесса на практике

Оценка новизны не требует отдельного научного исследования. Нужен рабочий порядок и документы:

Зафиксируйте дату начала НИОКР приказом или внутренним документом. Эта дата станет точкой отсчёта для проверки новизны.
Соберите общедоступные сведения о продукции или процессах в РФ: описания, каталоги, патенты, публикации, отраслевые обзоры.
Сравните характеристики создаваемого результата с уже существующими. Опишите отличие и то, чем оно подтверждено.
Оформите вывод отдельным документом с датой и подписью ответственного. Это рабочий аргумент в спорах с инспекцией.
Подшейте к выводу техническое задание: цель, неопределённость и проверяемые гипотезы.

Пример. Компания дорабатывает ПО для внутреннего учёта. Научной новизны здесь нет, но есть техническая неопределённость, которую снимают расчётами и испытаниями, и есть техническое задание. При выполнении остальных условий такие работы попадают под критерии НИОКР.

Соответствие Руководству ОЭСР 2015 и закону о науке

Критерии охватывают научные исследования, научно-техническую деятельность и экспериментальные разработки. Руководство ОЭСР 2015 года даёт методологическую рамку: как отличать исследовательскую работу от рутинной инженерной доработки и как описывать признаки новизны и неопределённости. Закон о науке № 127-ФЗ даёт терминологию, привычную для российского права.

Практический смысл связки такой: доказывать научную новизну в академическом смысле не нужно. Достаточно показать новизну для российской практики конкретного вида деятельности, наличие технической неопределённости и выполнение работ по программе.

Когда признавать расходы: косвенные расходы в периоде осуществления

По описанию инициативы расходы на НИОКР предлагают признавать в составе косвенных расходов в периоде их осуществления и не ждать завершения исследований. Тогда затраты уменьшают базу налога на прибыль раньше, чем сейчас.

Пример расчёта. Компания начала НИОКР в 2027 году и потратила 1 млн рублей. При новом порядке эту сумму можно учесть в составе косвенных расходов того же периода, а не переносить на момент завершения работ. При ставке 20% эффект по налогу на прибыль измеряется сотнями тысяч рублей.

Для бухгалтера меняется не только дата, но и рутина. Расходы придётся собирать и подтверждать не к окончанию проекта, а в каждом периоде. Сумма, период и состав затрат должны быть готовы к отчётной дате.

Правовая оговорка. Признание расходов косвенными в периоде осуществления в официальном сообщении о законопроекте не раскрыто. Формулировку нужно сверять по тексту проекта на Едином портале НПА: итоговая редакция может содержать условия о перечне подтверждающих документов и об основаниях для восстановления ранее учтённых сумм.

Повышающий коэффициент 2: перечень исключений вместо положительного перечня

Сейчас коэффициент 2 применяется к НИОКР из положительного перечня, утверждённого Правительством: льгота доступна только для работ из этого списка. По описанию инициативы логику собираются развернуть: вместо перечня разрешённых работ появится перечень исключений, к которым коэффициент 2 не применяется.

Если перечень исключений заработает в таком виде, доступ к льготе расширится: коэффициент можно будет применять к любой разработке, которая отвечает критериям НИОКР и не попала в исключения. Проверка при этом остаётся обязательной, автоматической льгота не станет.

Как определить, попадает ли ваш НИОКР в исключения

Сверьте вид деятельности и результат разработки с проектом перечня исключений.
Проверьте, отвечает ли работа трём критериям НИОКР. Без этого коэффициент 2 не применяется независимо от перечней.
Зафиксируйте обоснование в учётной политике: перечень работ, критерии отнесения, порядок расчёта коэффициента.
Если работа попала в исключения, учитывайте расходы в обычном порядке, без повышающего коэффициента.

Оговорка. Перечень исключений на момент подготовки материала не опубликован, как и порядок перехода к нему. До утверждения нового документа действует положительный перечень НИОКР.

Упрощённое подтверждение права на льготу: что вместо отчёта по ГОСТ

Сейчас право на льготу подтверждают отчётом о НИОКР, оформленным по требованиям ГОСТ. По описанию инициативы налогоплательщик сможет подавать ограниченный перечень сведений, а также обращаться за экспертизой в уполномоченную организацию.

Что обычно входит в такие сведения:

техническое задание (программа) с целью, неопределённостью и проверяемыми гипотезами;
описание научной или технической неопределённости на дату начала работ;
результаты работ: отчёты, протоколы испытаний, расчёты, модели;
подтверждение новизны по отношению к российской практике на дату начала НИОКР.

Экспертиза в уполномоченной организации снимает часть споров о том, относятся ли работы к НИОКР. Формально она нужна не всегда, но при сложных проектах снижает риск переквалификации расходов.

Оговорка. Состав ограниченного перечня сведений, требования к уполномоченным организациям и порядок экспертизы в официальном сообщении не раскрыты. Эти положения стоит проверять по тексту законопроекта.

Срок применения: с 1 января 2027 года и переходные положения

По описанию инициативы новый порядок применяется к исследованиям, начатым после 1 января 2027 года. Для НИОКР, начатых до этой даты, продолжают действовать прежние правила.

Что это значит на практике:

проект, начатый в 2026 году, учитывается по старым правилам до завершения;
проект, начатый в 2027 году, попадает под новый порядок по всей сумме расходов;
проекты, которые стартуют в конце 2026 года и переходят в 2027-й, требуют отдельного решения по дате начала. Дату начала фиксируйте документом.

До вступления закона в силу стоит провести инвентаризацию текущих НИОКР: собрать даты начала, технические задания, суммы расходов и статус. Такая опись пригодится и для разделения проектов по правилам, и для настройки учёта.

Налоговые изменения быстро отражаются на настройках программы. Пример того, как это происходит, разобран в материале об изменениях по инвестиционному налоговому кредиту в 2026 году: сначала меняются нормы и сроки, затем - настройки и документы в 1С.

Как настроить учёт НИОКР в 1С под новые правила

Пока законопроект не принят, менять рабочую базу не нужно. Подготовку удобно вести на копии базы: настроить аналитику и опробовать документы, а перенести изменения в рабочую базу после вступления закона в силу.

Настройка учётной политики и аналитики

В разделе «Главное» откройте «Учётная политика» и проверьте метод признания доходов и расходов: для налога на прибыль нужен метод начисления.
В настройках налогов и отчётов проверьте, ведётся ли налоговый учёт по данным бухгалтерского учёта, если ваша схема это предполагает, либо по собственным правилам.
Опишите в учётной политике порядок учёта расходов на НИОКР: состав затрат, счета, момент признания. После вступления закона этот пункт станет основанием для признания расходов косвенными.
Настройте аналитику по статьям затрат так, чтобы расходы на НИОКР отбирались одним разрезом: отдельная статья затрат для каждого проекта и субконто для технического задания.
Проверьте, на каких счетах собираются затраты. Текущие расходы на НИОКР чаще идут через счета 20, 25, 26 или 44, капитализируемые - через счета группы 08. Набор счетов зависит от учётной политики и версии программы, поэтому сверьте его с главным бухгалтером и разработчиком.

Пример проводки для расходов периода: Дт 26 Кт 60 - отражены услуги сторонней организации по техническому заданию НИОКР в том периоде, когда они оказаны.

Формирование подтверждающих документов в 1С

Документы по НИОКР удобно держать вместе с учётными данными:

создайте справочник или отдельный разрез аналитики для проектов с реквизитами: дата начала, номер и дата технического задания, ответственный, оценка новизны;
прикладывайте файлы к элементам справочника через механизм присоединённых файлов: сканы ТЗ, протоколы, справки о новизне;
настройте отчёт по статьям затрат с фильтром по проектам НИОКР и выгружайте его в Excel для налоговой и аудита;
ограниченный перечень сведений, если он будет закреплён в законе, удобно формировать как отчёт по данным 1С плюс комплект присоединённых файлов.

Как отражать связанные операции с результатами НИОКР, включая выбытие созданного нематериального актива, разобрано в статье об учёте убытка от реализации НМА (НИОКР) в 1С. Там же описана связь с действующей редакцией статьи 262 НК РФ.

Перед любыми изменениями сделайте резервную копию базы и проведите тест на копии. Закрытие месяца и декларация по налогу на прибыль должны формироваться без ошибок.

Риски и типичные ошибки при переходе на новый порядок

Новизна не подтверждена на дату начала работ. Оценка задним числом не работает: сравнение идёт по сведениям, доступным на день начала НИОКР.
Нет технического задания. Это обязательный критерий, без документа расходы легко переквалифицируют.
Нет описания неопределённости. Нужно показать, какая научная или техническая неопределённость была на старте и как её снимали.
Расходы отнесены к косвенным без соответствия критериям. Если работа не подпадает под НИОКР, новый порядок признания не применяется.
Коэффициент 2 применён к работам из перечня исключений. Следите за публикацией перечня.
Затраты не собраны в учёте к отчётной дате. Признание расходов в периоде требует дисциплины по первичным документам.

Что сделать заранее:

составить опись текущих и планируемых НИОКР с датами начала и суммами;
проверить, есть ли по каждому проекту техническое задание и описание неопределённости;
закрепить в учётной политике порядок оценки новизны и состав документов;
настроить аналитику в 1С на копии базы и обучить сотрудников;
отслеживать текст законопроекта на Едином портале НПА и проект перечня исключений.

Законопроект на дату публикации не принят. Финальные формулировки критериев, порядка признания расходов, перечня исключений и подтверждающих документов могут отличаться от заявленных. Стройте подготовку так, чтобы изменения в учёте можно было внести в сжатые сроки после официального опубликования закона.