Освобождение от НДС при реализации похоронных принадлежностей: письмо Минфина № 03-07-11/68945 и учёт в 1С

Что разъяснил Минфин в письме № 03-07-11/68945

Продажа похоронных принадлежностей, поименованных в перечне, который утверждён постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 № 567, НДС не облагается. Это подтвердил Минфин России в письме от 10.08.2026 № 03-07-11/68945 со ссылкой на пункт 2 статьи 149 НК РФ. Ведомство напоминает, что тот же пункт освобождает ритуальные услуги, работы и услуги по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил.

Для бухгалтера важен второй уровень этого разъяснения. Льгота не покрывает весь ассортимент ритуальной организации. Освобождение применяется по каждой позиции номенклатуры отдельно и только к тем товарам, которые прямо названы в перечне № 567. Венок из перечня продаётся без НДС, а ритуальный аксессуар, которого в перечне нет, облагается налогом на общих основаниях, даже если покупатель пришёл в похоронное агентство.

Новую норму письмо не вводит. Оно объясняет применение давно действующего пункта 2 статьи 149 НК РФ, поэтому пересчитывать закрытые периоды из-за самого факта публикации не нужно. Документ носит информационно-разъяснительный характер и не относится к нормативным правовым актам, но налоговые службы учитывают его как позицию Минфина при проверках.

Правовое основание: пункт 2 статьи 149 НК РФ и постановление № 567

Пункт 2 статьи 149 НК РФ выводит из-под НДС три группы операций: ритуальные услуги; работы и услуги по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил; продажу похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Перечень похоронных принадлежностей установлен постановлением от 31.07.2001 № 567: именно этот документ перечисляет товары, к которым применяется льгота.

Освобождение и нулевая ставка - разные механизмы. При освобождении НДС в цене не предъявляется вовсе, входной налог по товарам и услугам, использованным в необлагаемой деятельности, к вычету не принимается, а включается в стоимость (пункт 2 статьи 170 НК РФ). При ставке 0% налог формально начисляется по нулевой ставке, входной НДС принимается к вычету, но право на него нужно подтверждать комплектом документов.

Перечень закрытый. Расширительному толкованию он не подлежит, и «по аналогии» льготу применить нельзя. Отказаться от освобождения по пункту 2 статьи 149 НК РФ тоже не получится: право на отказ кодекс предусматривает только для операций из пункта 3 статьи 149. Если товар есть в перечне № 567, продавать его с НДС организация не вправе.

Чем освобождение отличается от ставки 0%

Разница проявляется в учёте покупок. Мастерская, которая шьёт ритуальные покрывала, покупает ткань с входным НДС. Если покрывало входит в перечень № 567, налог по ткани идёт в стоимость материала: вычетом его взять нельзя. Если бы операция шла по нулевой ставке, тот же входной налог принимался бы к вычету после подтверждения нулевой ставки.

Практический вывод: при освобождении себестоимость льготного товара выше, чем при облагаемой продаже, и это закладывают в цену заранее. В 1С разница видна по счёту 19: по необлагаемым операциям он закрывается не на 68.02, а в дебет счетов затрат или счёта 41.

Какие похоронные принадлежности попадают под освобождение

В перечне № 567 собраны конкретные наименования ритуальных товаров, поэтому ориентироваться нужно на формулировки постановления в актуальной редакции: перечень утверждён постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 № 567. В номенклатуре ритуальных организаций обычно встречаются гробы, урны, венки, траурные ленты, покрывала, одежда для погребения и другие предметы, которые применяются при погребении. Каждую позицию сверяют с текстом постановления отдельно: одинаковых названий в учётной системе и в нормативном документе почти не бывает.

Товар, которого в перечне нет, освобождения не получает, даже если он продаётся вместе с ритуальными услугами и внешне относится к похоронной тематике. Такой же подход к сопутствующим услугам: освобождение по пункту 2 статьи 149 НК РФ распространяется на поименованные в кодексе виды услуг и работ, а не на любую деятельность похоронного агентства.

Как сверить номенклатуру с перечнем № 567

1. Выгрузите справочник «Номенклатура» из 1С: подойдёт отчёт «Универсальный отчёт» по справочнику или список с группировкой по папкам.
2. Откройте действующую редакцию постановления № 567 и выпишите наименования, которые относятся к вашему ассортименту.
3. Сопоставьте позиции по сути товара, а не по названию в базе: «Венок ритуальный из хвои» и «Венок похоронный» могут обозначать один и тот же товар.
4. Пометьте позиции, попадающие под льготу, и позиции, которые под неё не попадают.
5. Закрепите результат внутренним реестром или приложением к учётной политике: при проверке он сэкономит время и снимет спор о том, чем руководствовался бухгалтер.
6. Для новых поступлений введите правило: сначала сверка с перечнем, потом постановка на учёт.

Реестр удобно вести в отдельной папке номенклатуры: тогда спорные позиции видны сразу, а не всплывают в момент продажи.

Настройка номенклатуры в 1С:Бухгалтерия для необлагаемой реализации

Ключевая настройка находится в карточке товара. Откройте раздел «Справочники» → «Номенклатура», выберите позицию и в реквизитах учёта НДС установите ставку «Без НДС». В типовой 1С:Бухгалтерия 3.0 это поле «Ставка НДС» рядом с реквизитом «% НДС». После такой настройки программа не станет рассчитывать налог при подстановке товара в документ продажи.

Вторая настройка касается структуры справочника. Создайте отдельную папку, например «Похоронные принадлежности (освобождение по ст. 149 НК РФ)», и держите в ней только льготные позиции. Отдельная папка упрощает отборы в отчётах и контроль номенклатуры, но не заменяет ручную проверку: при вводе новой позиции значение реквизита в карточке проверяйте даже внутри льготной группы.

Предупреждение о прошлых периодах. Если позиция уже продавалась с НДС, смена ставки в карточке сама по себе ничего не исправит: документы прошлых периодов остаются в прежних регистрах. Правьте закрытые периоды только через уточнённую декларацию и с расчётом последствий для книги продаж и налога на прибыль.

Проверка настроек учётной политики по НДС

Отдельного переключателя «применять льготу» в программе нет. Налог не начисляется тогда, когда в документе реализации стоит ставка «Без НДС», а счёт-фактура не зарегистрирован. Поэтому проверьте:

• счета учёта НДС: 68.02 для налога и 19 для входного налога не должны быть подменены вручную в настройках;
• флаги автоматического выставления счёта-фактуры в документах продажи: по льготной реализации их нужно снимать;
• настройки распределения входного НДС, если организация одновременно ведёт облагаемые и необлагаемые операции.

Неверная настройка учётной политики приводит к тому, что налог начисляется автоматически даже при корректной карточке номенклатуры. Проверить результат просто: проведите тестовую реализацию и посмотрите движения по регистрам НДС.

Оформление реализации в 1С: документы и проводки

Порядок действий при продаже льготного товара в типовой конфигурации:

1. Раздел «Продажи» → «Реализация (акты, накладные, УПД)».
2. Вид операции - «Товары».
3. Заполните контрагента, договор и добавьте номенклатуру.
4. Проверьте в строках графы «Ставка НДС» и «Сумма НДС»: должно быть «Без НДС» и 0.
5. Снимите флаг «Выставить счёт-фактуру», если он установлен.
6. Проведите документ и откройте проводки по кнопке «ДтКт».

Типовые проводки по льготной продаже товаров:

Номера субсчетов зависят от настроек вашей базы: в одних релизах себестоимость списывается через счёт 90.02.1, в других используется 90.02. Суть одна: счёт 68.02 по льготной операции не затрагивается, а счёт-фактура не формируется.

Названия команд и состав документа отличаются между релизами 1С:Бухгалтерия, поэтому после очередного обновления конфигурации сверьте шаги со своей версией программы. Налоговая часть от релиза не зависит: условия льготы задаёт НК РФ и перечень № 567.

Почему операция не попадает в книгу продаж

Книга продаж регистрирует счета-фактуры и операции, облагаемые НДС. По необлагаемой реализации счёт-фактура не составляется, поэтому запись в книге продаж не появляется. Это нормальное поведение, а не пропуск в учёте.

Если запись в книге продаж по льготной отгрузке всё-таки появилась, ищите причину в двух местах: установленный флаг «Выставить счёт-фактуру» в документе реализации и ставку НДС по умолчанию в карточке номенклатуры. Обе настройки правятся за пару минут, но отчётность после правки нужно перепровести.

Отражение льготной операции в декларации по НДС

Необлагаемая реализация показывается в разделе 7 декларации по НДС. Там указывают код операции и сумму выручки по операциям, которые не подлежат налогообложению. Если других операций у организации нет, разделы 3 и 9 остаются практически пустыми, а раздел 7 становится основным.

Попадание льготной выручки в раздел 3 приводит к завышению налога к уплате и вопросам от инспекции при камеральной проверке. Поэтому настройку номенклатуры и документов проверяют до сдачи отчётности, а не после требования о пояснениях.

Пример заполнения декларации и настройки освобождения в 1С мы разбирали на материале о плате за сервитут у ГКУ: пошаговый разбор документа «Реализация услуг», проводок и заполнения отчётности. Логика работы с необлагаемыми операциями там та же, меняется только вид льготы.

Какой код операции указывать в разделе 7

Код берётся из приложения к действующему порядку заполнения декларации. Для операций, освобождённых по пункту 2 статьи 149 НК РФ, предусмотрены отдельные коды, и подбирать их нужно по конкретному основанию льготы, а не по названию вида деятельности.

Форма декларации и справочник кодов обновляются приказами ФНС, поэтому перед сдачей сверьтесь с редакцией, действующей на отчётную дату, и с обновлением конфигурации. В 1С коды подставляются в раздел 7 автоматически из настроек учёта НДС, и неверно выбранный код видно при экспресс-проверке отчётности.

Типовые ошибки и риски при применении освобождения

Перечень ошибок, которые чаще всего приводят к спорам с инспекцией:

• льгота применена к товару, которого нет в перечне № 567;
• в карточке номенклатуры осталась ставка по умолчанию, и программа начислила НДС по льготной продаже;
• входной НДС по товарам и услугам для льготных операций принят к вычету, хотя его следовало включить в стоимость;
• раздельный учёт не ведётся при одновременных облагаемых и необлагаемых операциях;
• по необлагаемой реализации зарегистрирован счёт-фактура и сделана запись в книге продаж;
• льготная выручка попала в раздел 3 декларации вместо раздела 7.

Цена ошибки - доначисленный НДС, пени за каждый день просрочки и штраф по статье 122 НК РФ, который составляет 20% от неуплаченной суммы. Плюс уточнённые декларации и пояснения. Дешевле закрепить реестр льготных позиций и проверять настройки до отгрузки.

Когда нужен раздельный учёт НДС

Раздельный учёт обязателен, если организация одновременно совершает облагаемые и необлагаемые операции: без него нельзя корректно определить, какая часть входного налога идёт к вычету, а какая - в стоимость. Правило 5% из пункта 4 статьи 170 НК РФ позволяет принимать весь входной НДС к вычету, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5% совокупных расходов. Этой оговоркой пользуются не все: превышение порога обязывает распределять налог пропорционально выручке.

В 1С:Бухгалтерия распределение входного НДС настраивается в учётной политике, а с версии 3.0.200 раздельный учёт доступен и в простом интерфейсе. Пошаговая инструкция с разбором обязательных случаев, правила 5% и типичных ошибок собрана здесь: раздельный учёт входящего НДС в 1С:Бухгалтерии 8.

Краткие ответы на частые вопросы

Нужно ли выставлять счёт-фактуру по похоронным принадлежностям из перечня? Нет. По операциям, не подлежащим налогообложению, счёт-фактура не составляется, а в первичных документах сумма налога не выделяется. Покупателю достаточно ссылки на пункт 2 статьи 149 НК РФ в договоре.

Что делать, если товара нет в перечне № 567? Начислять НДС в общем порядке. Уберите ставку «Без НДС» в карточке номенклатуры и проверьте, не осталось ли по этой позиции записей в книге продаж за прошлые периоды.

1С начислила НДС по льготному товару. Как исправить? Проверьте ставку в карточке номенклатуры, снимите флаг «Выставить счёт-фактуру» в документе реализации и перепроведите документ. Затем убедитесь, что запись исчезла из книги продаж, а сумма вернулась в раздел 7 декларации.

Отражается ли льготная реализация в книге продаж? Нет. Книга продаж предназначена для счетов-фактур и облагаемых операций, поэтому необлагаемая отгрузка в неё не попадает.

Как проверить, что настройки 1С корректны? Проведите тестовую реализацию на минимальную сумму, откройте проводки и убедитесь, что счёт 68.02 не задействован. Дополнительно посмотрите отчёт «Книга продаж» и экспресс-проверку отчётности: льготная сумма должна оказаться в разделе 7.

Устареет ли материал после обновления 1С? Правовая часть опирается на пункт 2 статьи 149 НК РФ, постановление № 567 и письмо Минфина от 10.08.2026 № 03-07-11/68945, поэтому от релиза она не зависит. Интерфейсные шаги сверяйте после каждого обновления конфигурации: названия команд и состав документов в 1С меняются.