ПБУ 18/02 с 29 сентября 2026: как отражать разницы от пересчета ОНА и ОНО в 1С

Приказ Минфина от 20.08.2026 № 121н уточнил ПБУ 18/02: разницы, которые появляются при пересчете отложенных налоговых активов и обязательств из-за изменения ставки налога на прибыль, нужно отражать в отчетности по месту признания самого факта хозяйственной жизни, а не скопом в чистой прибыли. Изменения вступают в силу с 29 сентября 2026 года и обязательны начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2026 год.

Практический смысл поправки короткий: у налогового эффекта больше нет одной универсальной строки. Факт признан в чистой прибыли (убытке) - туда же идет налоговый эффект. Факт попал в совокупный финансовый результат без включения в чистую прибыль (убыток) - налоговый эффект отражается там же. Факт отнесен прямо в капитал организации - налог уходит в капитал. Конкретные примеры Минфин привел в сообщении от 23.09.2026 № ИС-учет-70.

Дальше - алгоритм отнесения разниц, настройка участков учета в 1С:Бухгалтерии и проверка того, что отложенные налоги действительно оказались в нужных строках. Механику пересчета ОНА и ОНО при смене ставки и корректировку входящих остатков подробно разбирает разбор учета отложенных налогов в 1С с учетом поправок Минфина 2026.

Что меняет приказ Минфина № 121н в ПБУ 18/02 с 29 сентября 2026 года

Приказ Минфина от 20.08.2026 № 121н внес в ПБУ 18/02 изменения, уточняющие статьи бухгалтерской отчетности, на которые относятся разницы от пересчета ОНА и ОНО при изменении ставки налога на прибыль. Раньше однозначного правила не было, и на практике почти весь эффект от пересчета уходил в чистую прибыль (убыток). Привычная схема теперь не работает: сначала определяется место признания факта хозяйственной жизни, и только потом выбирается строка для налогового эффекта.

Дата вступления в силу - 29 сентября 2026 года. Обязательное применение - с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2026 год. Отчитываться по новым правилам придется уже за текущий год, поэтому настраивать учет стоит до закрытия декабря, иначе декабрьское закрытие месяца придется перепроводить в спешке.

Первоисточник поправки и разъяснения Минфина: как с 29 сентября 2026 года изменится ПБУ 18/02.

Три категории отражения: чистая прибыль, совокупный финансовый результат, капитал

Новых показателей в отчетности не появилось. Разницы от пересчета ОНА и ОНО распределяются между тремя уже существующими категориями:

чистая прибыль (убыток);
совокупный финансовый результат без включения в чистую прибыль (убыток);
капитал организации без включения в совокупный финансовый результат.

Логика Минфина сформулирована прямо в сообщении № ИС-учет-70: «налоговый эффект, относящийся к фактам хозяйственной жизни, признанным в составе чистой прибыли (убытка), также должен признаваться в составе чистой прибыли (убытка)». Тот же принцип применяется к двум другим категориям: налоговый эффект по фактам, признанным в совокупном финансовом результате или непосредственно в капитале, признается соответственно в совокупном финансовом результате или в капитале.

Общая формула для самопроверки: где в бухгалтерском учете признан факт хозяйственной жизни, к которому относится ОНА или ОНО, там же показывается налоговый эффект от его пересчета. Классификация не новая, новая только привязка налогового эффекта к месту признания самого факта.

Кого касается и с какой отчетности применять

Поправка затрагивает организации, которые применяют ПБУ 18/02 и платят налог на прибыль. Если компания отказалась от ПБУ 18/02 и не считает отложенные налоги, изменения в ее отчетности ничего не меняют.

По срокам ориентируйтесь так:

годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2026 год - новые правила применяются обязательно;
промежуточная отчетность 2026 года, составляемая после 29 сентября 2026 года, - учитывайте дату вступления приказа в силу;
отчетность за 2025 год и более ранние периоды не переписывается под новую редакцию ПБУ 18/02.

Досрочное применение приказом не предусмотрено, но подготовительную работу никто не отменял: проверить релиз 1С, разобрать состав ОНА и ОНО по категориям и договориться с методологом о внутренних правилах можно уже осенью 2026 года.

Как определить, куда отнести разницу от пересчета ОНА и ОНО: алгоритм для бухгалтера

Последовательность действий одинакова для любой разницы от пересчета, вызванной сменой ставки налога на прибыль.

Определите факт хозяйственной жизни, с которым связано появление ОНА или ОНО. Это может быть переоценка основного средства, обесценение запаса, оценочное обязательство, курсовая разница по зарубежной деятельности, корректировка входящего остатка при смене учетной политики.
Посмотрите, где этот факт признан в бухгалтерском учете: в чистой прибыли (убытке), в совокупном финансовом результате без включения в чистую прибыль (убыток) или непосредственно в капитале.
Отразите налоговый эффект от пересчета ОНА или ОНО в той же категории. Если факт признан в чистой прибыли, налоговый эффект идет в чистую прибыль; если в совокупном финансовом результате, эффект остается в совокупном финансовом результате; если в капитале, эффект относится в капитал.

Ниже сводная таблица примеров из сообщения Минфина от 23.09.2026 № ИС-учет-70.

Факт хозяйственной жизни	Основание	Категория для налогового эффекта от пересчета ОНА/ОНО
Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом, включенное в доходы	пункт 21 ФСБУ 25/2018	чистая прибыль (убыток)
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой, включенная в доходы или расходы	пункт 20 ПБУ 19/02	чистая прибыль (убыток)
Стоимость активов, оказавшихся в излишке, включенная в доходы	подпункт «а» пункта 12 ФСБУ 28/2023	чистая прибыль (убыток)
Величина обесценения запасов, включенная в расходы	пункт 31 ФСБУ 5/2019	чистая прибыль (убыток)
Результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в доходы или расходы	подпункт «ж» пункта 45 ФСБУ 6/2020	чистая прибыль (убыток)
Величина оценочного обязательства, включенная в расходы	пункт 8 ПБУ 8/2010	чистая прибыль (убыток)
Результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	пункты 18-19 ФСБУ 6/2020, пункты 24-25 ФСБУ 14/2022	совокупный финансовый результат
Разница от пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для деятельности за пределами РФ	пункт 19 ПБУ 3/2006	совокупный финансовый результат
Корректировка входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» из-за ретроспективного отражения изменения учетной политики	пункт 15 ПБУ 1/2008	капитал организации

Примеры для чистой прибыли (убытка)

Самая массовая категория. Сюда попадают уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом, включенное в доходы (пункт 21 ФСБУ 25/2018); разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой (пункт 20 ПБУ 19/02); стоимость активов, оказавшихся в излишке (подпункт «а» пункта 12 ФСБУ 28/2023); величина обесценения запасов (пункт 31 ФСБУ 5/2019); результат обесценения основных средств и восстановления обесценения (подпункт «ж» пункта 45 ФСБУ 6/2020); величина оценочного обязательства (пункт 8 ПБУ 8/2010).

Все эти факты формируют финансовый результат текущего периода, поэтому налоговый эффект от пересчета связанных с ними ОНА и ОНО остается в чистой прибыли (убытке) и участвует в расчете строки 2400 отчета о финансовых результатах.

Примеры для совокупного финансового результата

Сюда Минфин относит результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток), и курсовые разницы по активам и обязательствам, используемым для деятельности за пределами России (пункт 19 ПБУ 3/2006). Переоценка основных средств регулируется пунктами 18-19 ФСБУ 6/2020, переоценка нематериальных активов и инвестиционной недвижимости - пунктами 24-25 ФСБУ 14/2022.

Ошибка здесь стоит дорого: если налоговый эффект от пересчета ОНО по переоцененному основному средству отнести в чистую прибыль, прибыль периода исказится на эту сумму, а совокупный финансовый результат окажется занижен. В отчете о финансовых результатах такой эффект показывается в справочном разделе, а не в блоке строк 2410-2460.

Примеры для капитала организации

Категория нечастая, но именно в ней больше всего ручных корректировок. Минфин относит к капиталу корректировку входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которая возникает при ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики (пункт 15 ПБУ 1/2008). Той же логике следует исправление существенной ошибки прошлых лет: результат исправления проходит по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и раскрывается в отчете об изменениях капитала.

Если поправка к нераспределенной прибыли сделана вручную и рядом остался не пересчитанный ОНА или ОНО, отчетность разъедется по двум формам: капитал покажет одну сумму, отложенные налоги - другую.

Настройка 1С: как отразить разницы от пересчета ОНА и ОНО в нужных строках отчетности

Автоматическое разделение разниц по трем категориям зависит от релиза конфигурации. Порядок действий в 1С:Бухгалтерии 8 выглядит так.

Проверка версии конфигурации и обновление

Версию и релиз смотрите в разделе «Справка» - «О программе». Информацию о поддержке приказа № 121н ищите в описании обновлений к релизу и в сопроводительной документации к нему: там указывают, какие новые настройки появились и есть ли отдельные субконто для категорий налогового эффекта.

Перед обновлением сделайте резервную копию базы и проверьте, нет ли изменений, внесенных разработчиками или вашими специалистами: типовое обновление может их перезаписать. Если поддержка новых правил в доступном релизе отсутствует, планируйте ручные операции или доработку.

Настройка учетной политики и аналитики по видам разниц

Учетная политика настраивается в разделе «Главное» - «Учетная политика». Проверьте два момента: включено ли применение ПБУ 18/02 и какой способ расчета отложенных налогов выбран. От способа зависит, на каких данных строятся проводки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Дальше нужна аналитика, которая позволит разделить эффекты.
Проверьте субконто счетов 09 и 77. Если в вашей конфигурации нет готовой детализации по категориям отражения (чистая прибыль, совокупный финансовый результат, капитал), добавьте отдельное субконто и используйте его при ручных операциях. Пример: для переоценки основного средства введите субконто «Совокупный финансовый результат» и привязывайте к нему проводки по пересчитанному ОНО.

Без такой аналитики разложить сальдо 09 и 77 по строкам отчетности можно только таблицами вручную, и при первой же проверке вы не докажете, откуда взялась каждая сумма. Практические примеры проводок и корректировки входящих остатков есть в материале о настройке ПБУ 18/02 в 1С с учетом поправок 2026 года.

Закрытие месяца и регламентные операции

Пересчет отложенных налогов выполняется при закрытии месяца, в том числе регламентной операцией расчета налога на прибыль. После обновления стоит проконтролировать, что операция формирует проводки по счетам 09 и 77 с учетом новых категорий, а не сваливает все в финансовый результат.

Что проверить в закрытии:

какие проводки сформированы по счетам 09 и 77 в отчетном месяце;
соответствует ли аналитика этих проводок категории, к которой относится факт хозяйственной жизни;
не появились ли в декабре пересчеты, которых не было в предыдущие месяцы 2026 года.

Если автоматика разносит весь эффект в чистой прибыли, корректируйте вручную: сначала отмените неверную проводку, затем введите операцию с нужной аналитикой. Каждую ручную корректировку подкрепляйте документом с расчетом, иначе при аудите и в налоговой инспекции объяснить сумму будет нечем.

Как проверить, что разницы попали в правильные строки отчетности

Проверка строится на сверке оборотов по счетам 09 и 77 с формами отчетности. Начните с оборотно-сальдовой ведомости по этим счетам с детализацией по субконто и зафиксируйте суммы по каждой категории.

Сверка с отчетом о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах отложенные налоги отражаются в строках 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов», текущий налог - в строке 2410. Эффекты, отнесенные в совокупный финансовый результат, показываются в справочном разделе: строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Совокупный финансовый результат периода собирается в строке 2500.

Пример сверки: сумма по счету 77 с субконто «Совокупный финансовый результат» за отчетный год должна совпасть со суммой, которая попала в строки 2510 и 2520. Если по этому субконто есть обороты, а в справочном разделе сумма меньше, ищите ручную проводку, отнесенную в чистой прибыли.

В 1С расшифровку удобно строить через анализ субконто и стандартные отчеты по счетам 09 и 77: так видно, из каких операций сложилась каждая сумма.

Сверка с отчетом об изменениях капитала

Разницы, отнесенные в капитал, попадают в отчет об изменениях капитала: в разделе «Движение капитала» по графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и, когда это касается переоценки внеоборотных активов, по графе «Добавочный капитал». Корректировка входящего остатка при ретроспективном отражении изменения учетной политики отражается по строкам остатков на начало года, а не в показателях текущего периода.

Пример: если из-за смены учетной политики вы уменьшили входящий остаток нераспределенной прибыли, рядом должен встать налоговый эффект от пересчета связанного ОНА или ОНО с той же аналитикой. Расхождение между капиталом и сальдо счетов 09 и 77 почти всегда означает, что часть эффекта ушла в чистой прибыли.

Для самопроверки держите три контрольные точки: обороты по субконто «Чистая прибыль» сверяются со строками 2430 и 2450; обороты по субконто «Совокупный финансовый результат» - со строками 2510 и 2520; обороты по субконто «Капитал» - с отчетом об изменениях капитала. Решения по классификации фиксируйте в бухгалтерской справке: при проверке вопрос «почему эта разница в капитале, а не в прибыли» задают почти всегда.

Типичные ошибки и риски при переходе на новые правила

Все разницы от пересчета отнесены в чистую прибыль без анализа факта хозяйственной жизни. Так искажается и прибыль периода, и совокупный финансовый результат. Лечится разбором состава ОНА и ОНО и присвоением категории каждому сальдо.
Отсутствует аналитика на счетах 09 и 77. Без субконто разложить сальдо по строкам невозможно, и суммы в отчетности придется собирать вне учетной системы.
Ручные корректировки без обоснования. Каждая проводка должна опираться на расчет и бухгалтерскую справку с указанием факта хозяйственной жизни и его категории.
Позднее обновление 1С. Правила действуют с отчетности за 2026 год, а закрытие декабря традиционно самое нагруженное: если релиз с поддержкой приказа приходит в последний момент, времени на проверку не остается.
Игнорирование порядка перехода по ПБУ 1/2008. Смена учетной политики применяется ретроспективно, если в самом приказе нет иных указаний, а значит сравнительные показатели могут потребовать пересчета.

Нужно ли пересчитывать показатели прошлых периодов

ПБУ 1/2008 требует применять изменения учетной политики ретроспективно, кроме случаев, когда переходный порядок задан отдельно. Текст приказа № 121н стоит читать именно с этой точки зрения: если в нем не оговорен особый порядок перехода, сравнительные показатели в отчетности за 2026 год пересчитываются, а расхождения раскрываются в пояснениях. Проверить это нужно по официальному тексту приказа: сообщение № ИС-учет-70 посвящено примерам классификации, а не порядку перехода.

В 1С ретроспективный пересчет выполняют корректировкой входящих остатков и ручными операциями по счету 84 с раскрытием суммы в пояснениях. Задним числом менять проводки прошлых лет не стоит: отчетность за 2025 год уже сдана, а исправлять существенные ошибки прошлых периодов нужно по правилам ПБУ 22/2010.

Что делать, если 1С не поддерживает новые правила автоматически

Вариантов четыре, выбирайте по ситуации:

Обновить конфигурацию до релиза с поддержкой приказа № 121н и проверить настройки учетной политики.
Ввести ручные операции по счетам 09 и 77 с отдельной аналитикой для каждой категории, если обновление затрагивает много доработок.
Заказать доработку у специалистов 1С, если разниц много и ручной ввод съедает время закрытия месяца.
Вести параллельный регистр или внешний отчет, в котором разницы раскладываются по категориям, а в учете отражаются итоговые суммы.

Ручные операции требуют дисциплины: единый шаблон проводки, обязательная ссылка на бухгалтерскую справку, отдельный регистр с расшифровкой по каждому ОНА и ОНО. Такой регистр спасает при смене ответственного бухгалтера и при проверке.

Краткий чек-лист для бухгалтера: что сделать до сдачи отчетности за 2026 год

Изучить приказ Минфина от 20.08.2026 № 121н и сообщение от 23.09.2026 № ИС-учет-70.
Проверить релиз 1С:Бухгалтерии и обновить конфигурацию, сделав резервную копию базы.
Проверить настройки учетной политики в части ПБУ 18/02 и способ расчета отложенных налогов.
Настроить аналитику на счетах 09 и 77 так, чтобы видеть категорию налогового эффекта.
Разобрать все ОНА и ОНО по фактам хозяйственной жизни и присвоить каждому категорию: чистая прибыль, совокупный финансовый результат, капитал.
Проверить регламентные операции закрытия месяца по расчету налога на прибыль и отложенных налогов.
Сверить обороты по субконто со строками 2430, 2450, 2510, 2520 отчета о финансовых результатах и с отчетом об изменениях капитала.
Определить, нужен ли ретроспективный пересчет сравнительных показателей, и отразить его при необходимости.
Задокументировать решения по классификации в бухгалтерских справках и внутреннем регистре.

Главный ориентир на весь переходный период: налоговый эффект от пересчета ОНА и ОНО идет туда же, где признан сам факт хозяйственной жизни. Начните с инвентаризации отложенных налогов и аналитики по счетам 09 и 77: без этого разделения корректно заполнить отчетность за 2026 год не получится, а разбор отложенных налогов в 1С с учетом поправок Минфина поможет сверить получившиеся проводки с типовыми настройками программы.