Возврат аванса на УСН в 2026 году: почему право на освобождение от НДС не восстановить

Короткий ответ: возврат аванса не восстанавливает освобождение от НДС

Аванс, полученный в 2025 году, мог лишить ИП или организацию на УСН освобождения от НДС с 1 января 2026 года. Вернуть это право деньгами, которые уйдут покупателю в 2026 году, нельзя.

Причина в кассовом методе. Статья 346.17 НК РФ признаёт доход в день поступления денег на счёт или в кассу либо в день погашения задолженности другим способом. Возврат предоплаты уменьшает доходы того периода, когда вы фактически вернули деньги, то есть 2026 года. Доходы 2025 года, по которым определяли право на освобождение, остаются неизменными: статья 145 НК РФ не даёт механизма пересчитать прошлый год из-за возврата аванса.

Пример. Оптовая компания на УСН получила в декабре 2025 года предоплату 40 млн рублей. Совокупный доход 2025 года превысил лимит, и с 1 января 2026 года компания платит НДС. В марте 2026 года покупатель расторг договор, деньги вернули. Доходы 2026 года уменьшатся на 40 млн рублей, освобождение от НДС при этом не появится.

Ниже разберём лимиты, состав доходов для расчёта, логику Минфина России, ошибки бухгалтеров и порядок работы в 1С.

Лимиты доходов для освобождения от НДС на УСН в 2025-2030 годах

Право на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ зависит от доходов за предшествующий год. Пороги снижаются поэтапно.

Право на освобождение в конкретном году определяют по доходам года, который ему предшествует. Для 2026 года смотрят на доходы 2025 года и лимит 20 млн рублей. Превышение порога в 2025 году автоматически лишает освобождения с 1 января 2026 года, о чём мы писали в разборе о том, почему Минфин не поднял лимит УСН для освобождения от НДС до 60 млн рублей. Порог 20 млн рублей действует до 2029 года, рассчитывать на его рост в 2026 году не стоит.

Расчёт по прибыли не ведут: сравнивают поступления с лимитом, а не финансовый результат. Порог самого УСН, при котором режим сохраняется, отличается от лимита освобождения от НДС, поэтому контролируют оба показателя.

Пример расчёта. Доход 2025 года без декабрьской предоплаты - 18 млн рублей. С авансом 40 млн рублей совокупный доход составил 58 млн рублей. Лимит 20 млн рублей превышен, освобождение утрачено, и с 1 января 2026 года вся выручка облагается НДС.

Какие доходы включаются в расчёт совокупного дохода

В расчёт входят выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Состав доходов определяют по правилам главы 25 НК РФ с учётом особенностей УСН.

Авансы от покупателей включают в доходы в момент поступления денег, а не в момент отгрузки. Предоплата 40 млн рублей, пришедшая на счёт в 2025 году, целиком увеличивает доход 2025 года, даже если товар уехал покупателю только в 2026 году.

Внереализационные поступления тоже учитывают: проценты банка по остаткам на счёте, курсовые разницы, штрафы и пени от контрагентов, безвозмездно полученное имущество, списанную кредиторскую задолженность. Такие суммы копятся незаметно, но именно они нередко добивают доход до порога.

Расходы на лимит не влияют. Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» считает лимит по поступлениям, а не по налоговой базе.

Кассовый метод и дата признания дохода по статье 346.17 НК РФ

Датой получения дохода признают день поступления денег на банковский счёт или в кассу, день получения имущества, работ, услуг, имущественных прав либо день погашения задолженности иным способом (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ). Аванс становится доходом сразу, до отгрузки.

Возврат ранее полученной предоплаты уменьшает доходы того периода, в котором произведён возврат. Кассовый метод не позволяет отнести возврат назад, в год получения денег: граница налогового периода не переносится.

Связка получается такой: доход 2025 года влияет на освобождение в 2026 году, а возврат 2026 года меняет базу 2026 года. Два разных периода, две разные книги учёта доходов. Практическую сторону признания дохода по УСН при зачёте авансов, полученных в период освобождения от налога, мы разбирали в отдельной статье про обновление 1С:УПП 1.3.278.1 и новый механизм признания дохода.

Отдельный случай: аванс получен и возвращён в одном году. Тогда уменьшение попадает в тот же период, доход года падает, и лимит может остаться в норме. Разрыв между годами и создаёт проблему с освобождением.

Логика Минфина: почему возврат аванса не пересчитывает прошлый год

Минфин России придерживается подхода: право на освобождение определяют по доходам предшествующего года, и вернувшийся аванс не повод переписывать эти доходы. В статье 145 НК РФ нет нормы, которая возвращала бы освобождение после возврата предоплаты покупателю.

Хронология для типового случая выглядит так.

1. Декабрь 2025 года: предоплата 40 млн рублей поступила на счёт, доход 2025 года превысил лимит.
2. Январь 2026 года: освобождение не применяется, выручка облагается НДС.
3. Март 2026 года: деньги вернули покупателю, доходы 2026 года уменьшились на 40 млн рублей.
4. Доходы 2025 года и статус плательщика НДС с 1 января 2026 года остаются прежними.

Уменьшение доходов 2026 года полезно для других целей: оно снижает базу текущего года, влияет на контроль порогов для пониженных ставок и на расчёт налога при объекте «доходы минус расходы». Только освобождение по статье 145 НК РФ из этого не возвращается.

Попытка уменьшить доход 2025 года на возврат, сделанный в 2026 году, приводит к спору с налоговым органом. Проверяющие увидят расхождение между книгой учёта доходов и банковскими выписками, а дальше последуют доначисление НДС, пени и штраф по статье 122 НК РФ. Запас прочности даёт документальное подтверждение: платёжные поручения на возврат, выписки, соглашение о расторжении договора, акт сверки. Эти документы фиксируют дату возврата, и она определяет период уменьшения.

Практические последствия утраты освобождения от НДС с 2026 года

С 1 января 2026 года базовая ставка НДС выросла с 20% до 22%, льготная ставка 10% сохранилась для социально значимых товаров. Упрощенцы, потерявшие освобождение, платят налог по общим правилам: начисляют НДС при отгрузке и при получении аванса, выставляют счета-фактуры, сдают декларации в электронном виде и перечисляют налог равными долями в течение трёх месяцев, следующих за кварталом.

Работа с авансами усложняется. С предоплаты, поступившей в 2026 году, придётся начислить НДС и выписать счёт-фактуру на аванс, а после отгрузки принять налог к вычету. Возврат аванса покупателю требует восстановить вычет и отразить корректировочные документы.

Для малых и средних предпринимателей, впервые перешедших на уплату НДС в 2026 году, действует мораторий на привлечение к ответственности за нарушения этого периода. Им же дали право однократно отказаться от применения пониженных ставок НДС. Послабления снимают часть рисков, но обязанность платить налог и отчитываться не отменяют: недоимку и пени придётся закрыть, если налог не начислен.

Ещё один момент для планирования. Возвращённый аванс уменьшает доходы 2026 года, а значит влияет на контроль порогов, от которых зависит применение пониженных ставок. Считать эти суммы нужно в периоде возврата, а не задним числом.

Типичные ошибки бухгалтеров и ИП при возврате аванса

• Уменьшают доход 2025 года на возврат 2026 года. Кассовый метод относит сумму к периоду возврата. Результат: неправомерное применение освобождения, доначисление НДС, пени, штраф.
• Включают возврат в расчёт лимита прошлого года. Лимит для освобождения в 2026 году считают по доходам 2025 года, и поздние возвраты его не корректируют.
• Забывают про внереализационные доходы. Проценты по счёту, курсовые разницы, штрафы от покупателей легко упустить, а именно они поднимают совокупный доход выше 20 млн рублей.
• Путают дату признания дохода. Ориентируются на отгрузку вместо поступления денег. При кассовом методе первично поступление, и аванс попадает в доход сразу.
• Не хранят документы по возврату. Без платёжек, соглашения и акта сверки невозможно подтвердить период уменьшения, а спор с налоговым органом вы проиграете на пустом месте.
• Считают, что возврат отменяет обязанность платить НДС. Освобождение утрачено с 1 января 2026 года, и до конца года налог начисляют по общим правилам независимо от возвратов.
• Смешивают правила разных налогов. Механика возвратов прошлых периодов по налогу на прибыль и по УСН отличается, и переносить выводы из одной темы в другую нельзя. Разбор похожих ситуаций есть в материале про учёт возврата продукции при изменении ставки налога на прибыль.

Показательный пример. Бухгалтер уменьшил доход 2025 года на 40 млн рублей, вернувшихся в 2026 году, и применил освобождение от НДС. При проверке инспекция сняла освобождение, доначислила налог с оборота 2026 года, пени за весь период и штраф. Спор проигран, потому что дата возврата в платёжном поручении не совпадала с годом, за который уменьшали доход.

Пошаговый алгоритм действий при риске утраты освобождения

1. Соберите доходы предшествующего года: выручку от продаж, авансы и внереализационные поступления по данным книги учёта доходов и расходов.
2. Сравните сумму с лимитом по статье 145 НК РФ для нужного года: 20 млн рублей за 2025-2028 годы, 15 млн рублей за 2029 год, 10 млн рублей за 2030 год и далее.
3. Если лимит превышен, зафиксируйте дату, с которой освобождение не применяется, обычно с 1 января следующего года.
4. Проверьте, не попал ли возврат аванса 2026 года в расчёт доходов 2025 года, и уберите такую корректировку из учёта.
5. Пересчитайте НДС с начала периода утраты освобождения: счета-фактуры, книги продаж и покупок, авансовые счета-фактуры.
6. Подайте уточнённые декларации, если отчётность за затронутые периоды уже сдана.
7. Оцените, применимы ли мораторий на ответственность и пониженные ставки НДС для вашей категории налогоплательщика.
8. Сверьте расчёты с налоговым органом, если суммы крупные и риск пеней высок.

Чек-лист самопроверки: доход прошлого года посчитан с внереализационными поступлениями; дата возврата аванса подтверждена платёжкой; в книге доходов 2025 года нет сумм, вернувшихся в 2026 году; авансы 2026 года облагаются НДС; декларации и КУДиР совпадают с данными банка.

Как отразить возврат аванса в 1С

В «1С:Бухгалтерии 8» возврат оформляют документом списания с расчётного счёта с видом операции «Возврат покупателю». Удобнее создавать его на основании документа поступления аванса: реквизиты контрагента, договор и сумма подтянутся автоматически, а лишние ручные правки исключат ошибку.

Порядок действий:

1. Откройте раздел «Банк и касса», найдите поступление аванса от покупателя.
2. Создайте на его основании списание с видом операции «Возврат покупателю».
3. Проверьте счёт учёта расчётов: авансы числятся на счёте 62.02 «Расчёты по авансам полученным», возврат закрывает задолженность перед покупателем.
4. Проведите документ и убедитесь, что сумма попала в доходы периода возврата, а не прошлого года.

В 1С доходы для целей УСН отражают кассовым методом, поэтому возврат автоматически уменьшает доходы текущего периода. В 2025 год операция не попадёт, даже если очень этого хочется. Проверьте настройки учётной политики: применение УСН и объект налогообложения. Затем откройте отчёты «Книга учёта доходов и расходов» и «Анализ учёта по УСН» в разделе «Отчёты» и сверьте, что сумма возврата отражена в КУДиР квартала возврата.

Если учёт ведётся в «1С:Бухгалтерии 8» версии 3.0.200 и требуется разобраться с возвратами прошлых периодов, посмотрите пошаговый разбор с настройкой и проводками: возвраты прошлых периодов в 1С:Бухгалтерии 8. Механика похожая: важен период, в котором операция отражается в учёте.

Материал носит практический характер, не является официальной позицией фирмы «1С» и не заменяет консультацию с налоговым органом или аудитором.