Проводки по расчётам с бюджетом: отчисления за производственные фонды и списание кредиторской задолженности
Разбираем, почему проводка Дт 19 Кт 68 не подходит для отчислений в бюджет платы за основные производственные фонды: счёт 19 учитывает входящий НДС. Показываем, какие счета уместны для расчётов с бюджетом и как списать кредиторскую задолженность завода «Металлист» по истечении срока исковой давности.
Короткий ответ: почему Дт 19 Кт 68 - ошибка
Проводка Дт 19 Кт 68 для отчислений в бюджет платы за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства неверна. Счёт 19 носит название «НДС по приобретённым ценностям» и собирает входящий налог на добавленную стоимость по купленным товарам, работам и услугам. Налоги и платежи в бюджет аккумулируются на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». Связка этих двух счетов не передаёт экономический смысл отчисления в бюджет.
На несоответствие указал участник того же обсуждения Prikum: «а причем здесь НДС входящий (19) и налоги (68)?» (обсуждение на buh.ru). Автор вопроса, Настя Альдаримель, предложила эту корреспонденцию как рабочую гипотезу и отдельно спросила про проводку по кредиторской задолженности завода «Металлист», срок исковой давности по которой истёк.
Готовой корректной корреспонденции в исходном обсуждении нет: там зафиксирован только факт ошибки. Ниже разобрана логика выбора счетов, применимая к обеим операциям, с оговорками о том, где нужна сверка с нормативной базой и учётной политикой.
Счёт 19 и счёт 68: что каждый из них отражает
Путаница возникает из-за близости формулировок: «НДС» и «налог» читаются как одно поле учёта, хотя счёт 19 существует только для сумм налога, предъявленных поставщиками по конкретным поставкам. Счёт 68 ведёт расчёты с бюджетом по начислению и уплате налогов.
Счёт 19 активный. По дебету отражают входящий НДС по приобретённым ценностям, по кредиту списывают налог, принятый к вычету либо включённый в стоимость покупки. Операции по платежам в бюджет, не связанным с приобретением ценностей, на этом счёте не отражаются.
Счёт 68 активно-пассивный. Начисление налога идёт по кредиту, уплата и зачёты по дебету. Сальдо показывает либо долг перед бюджетом, либо переплату. Отчисления в бюджет, имеющие характер обязательного платежа, логично вести именно через него.
Таблица 1. Если таблица шире экрана, прокрутите её влево или вправо. С клавиатуры: перейдите к таблице клавишей Tab и используйте стрелки.
| Счёт | Название | Тип | Что отражает |
|---|---|---|---|
| 19 | НДС по приобретённым ценностям | Активный | Входящий НДС по покупкам, принимаемый к вычету; к налогам и платежам в бюджет отношения не имеет |
| 68 | Расчёты по налогам и сборам | Активно-пассивный | Начисление налогов по кредиту, уплата и зачёт по дебету; здесь собираются расчёты с бюджетом |
| 60 | Расчёты с поставщиками и подрядчиками | Активно-пассивный | Задолженность перед поставщиками, в том числе перед заводом «Металлист» |
| 91 | Прочие доходы и расходы | Активно-пассивный | Списание кредиторки по истечении срока исковой давности в прочие доходы |
Ошибка в вопросе читателя появилась из-за смешения двух объектов учёта. Счёт 19 фиксирует отношение с поставщиком по НДС, счёт 68 - отношение с бюджетом по налогам. У отчисления за производственные фонды второго участника нет: поставщик отсутствует, счёт-фактура не выставляется, вычет не возникает.
Какие счета уместны для отчислений в бюджет за производственные фонды
Отчисления в бюджет платы за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства по экономическому смыслу представляют платёж в бюджет. Общая схема выглядит так:
- начисление: дебет счёта затрат (20, 23, 25, 26, 44) и кредит 68, если платёж связан с производством и реализацией;
- начисление: дебет 91.02 и кредит 68, если расход не относится к обычным видам деятельности;
- уплата: дебет 68 и кредит 51.
Счёт затрат выбирают по месту возникновения обязательства. Для производственного подразделения это 25 «Общепроизводственные расходы» или 20 «Основное производство», для управленческого - 26 «Общехозяйственные расходы», для торговли - 44 «Расходы на продажу».
Если платёж по своей правовой природе не относится к налогам и сборам (компенсационный сбор, плата за пользование имуществом), его учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» или на отдельном субсчёте к нему. Выбор зависит от того, каким актом установлен платёж и как его квалифицирует учётная политика.
В исходных материалах конкретная проводка не приведена, поэтому перед начислением проверьте три вещи: установлен ли платёж действующим законодательством, к какому виду расчётов он относится и заведён ли под него отдельный субсчёт в рабочем плане счетов. Аналитика счёта 68 в 1С:Бухгалтерии 8 различается по видам налогов, логику работы с субсчетами 68.90 и 68.91 разбирает отдельная статья про отсрочку и рассрочку по налогам.
Почему счёт 19 не подходит для налогов и платежей в бюджет
Счёт 19 показывает входящий НДС по приобретённым ценностям. Отчисление в бюджет за производственные фонды не связано с покупкой ценностей у поставщика и права на вычет не даёт. Если провести его через 19, в учёте появятся две ошибки: исказится сумма налогового вычета и не будет сформирована задолженность перед бюджетом по счёту 68.
Практический признак простой. Если операция не сопровождается счётом-фактурой и не формирует вычет, счёт 19 в корреспонденции не участвует. Проверка занимает минуту: посмотрите, есть ли у операции поставщик и документ на вычет.
Списание кредиторской задолженности завода «Металлист» по сроку исковой давности
Кредиторская задолженность перед заводом «Металлист», по которой истёк срок исковой давности, подлежит списанию. Типовой подход: дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91.01 «Прочие доходы». Если долг числится на другом счёте (76, 62 по авансам), дебет берут по фактическому месту учёта.
В форумном обсуждении проводка по заводу «Металлист» не приведена, там только поставлен вопрос (источник вопроса). Схема Дт 60 Кт 91.01 остаётся общим подходом, конкретику по субсчётам и аналитике задаёт учётная политика организации.
Когда и на каком основании списывать кредиторку
Основание для списания - результаты инвентаризации расчётов и подтверждённый срок исковой давности. На практике оформляют акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17), письменное обоснование и приказ руководителя.
Срок исковой давности по общему правилу составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ); по обязательствам с определённым сроком исполнения отсчёт идёт от даты окончания этого срока. Признание долга должником прерывает течение (ст. 203 ГК РФ), тогда три года отсчитывают заново.
В налоговом учёте списанная кредиторка попадает во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Дату определяют по последнему дню отчётного или налогового периода, в котором истёк срок. В бухгалтерском учёте доход отражают в периоде истечения срока, а не в периоде подписания приказа.
Отдельно проверьте акты сверки и частичные оплаты: любой документ, подтверждающий признание долга, сдвигает дату списания. Это самая частая причина расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом по такой операции.
Типичные ошибки при подборе корреспонденции счетов
- использование счёта 19 для платежей в бюджет: смешивает входящий НДС с налогами;
- отражение бюджетного платежа через 19 при отсутствии счёта-фактуры и вычета;
- списание кредиторки без акта инвентаризации и приказа руководителя;
- неверная дата начала течения срока исковой давности, особенно при наличии акта сверки или частичной оплаты;
- признание дохода в периоде подписания приказа, а не в периоде истечения срока;
- закрытие долга проводкой Дт 60 Кт 60 по разным субсчётам без отражения прочего дохода.
Чек-лист перед проведением: сформулируйте экономический смысл операции одной фразой, сверьте назначение счёта по плану счетов и инструкции по его применению, проверьте рабочий план счетов и учётную политику, соберите документы-основания. Если операция не описывается одной фразой, корреспонденция почти наверняка подобрана неверно.
После проведения проверьте результат: оборотно-сальдовая ведомость по счёту и анализ субконто показывают, попала ли сумма в нужную аналитику и не зависла ли на счёте 19 без вычета. Как быстро строить такие проверки, разобрано в материале про стандартные отчёты в 1С:Бухгалтерии 3.0.
Как проверить актуальность норм и учётной политики перед проводкой
Обсуждение, на котором построен разбор, датировано 2022 годом и не содержит ссылок на нормативные документы, письма Минфина или ФНС (текст обсуждения). Перед начислением любого платежа в бюджет откройте действующую редакцию НК РФ и профильного закона, а также учётную политику организации.
Что проверить в первую очередь: существует ли платёж в текущей редакции нормативного акта, кто его администрирует и на какой КБК он зачисляется, есть ли отдельный субсчёт в рабочем плане счетов, совпадает ли квалификация платежа с прошлыми периодами. Смена администрирования или отмена платежа делают прежнюю корреспонденцию недействительной.
В 1С:Бухгалтерии 8 на отражение операции влияют версия конфигурации, настройки учётной политики, состав субсчетов рабочего плана счетов и настройка аналитики по счёту 68. Расхождение настроек приводит к тому, что проводка формируется, но в отчётности выглядит не так, как ожидает бухгалтер. Перед массовым начислением проверьте проводку на одном документе и сверьте результат с планом счетов.
Материал носит информационный характер, не заменяет официальные разъяснения регулятора и не относится к официальной документации фирмы «1С». При сомнениях в квалификации платежа или в дате списания кредиторки решение лучше согласовать с профильным специалистом и зафиксировать в учётной политике.