Имущественные права из инвентаризации: когда доход можно не включать в базу налога на прибыль

Доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные при инвентаризации, можно не включать в базу налога на прибыль. Правило закреплено в подпункте 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а Минфин России подтвердил порядок его применения в письме от 14.08.2026 № 03-03-07/71182. Норму ввёл Федеральный закон от 28.05.2022 № 149-ФЗ, письмо лишь уточняет, как её применять на практике.

Коротко о сроках. Для большинства организаций освобождение распространяется на права, выявленные с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года. Если организация по состоянию на 1 января 2022 года входила в Единый реестр субъектов МСП, период продлевается до 31 декабря 2026 года включительно. Исключение из реестра в течение этого срока права на льготу не отменяет.

Дальше разберём условия применения нормы, разграничение сроков для разных категорий организаций и последовательность действий в 1С:Бухгалтерия, чтобы облагаемый доход не попал в декларацию.

Что изменилось в учёте доходов от инвентаризации имущественных прав

Принципиальных изменений в норме нет: подпункт 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ действует с 2022 года. Ценность письма в другом - оно снимает вопросы по двум спорным точкам: какой период применять и сохраняется ли льгота после потери статуса МСП.

Ключевые положения письма Минфина от 14.08.2026 № 03-03-07/71182

Подпункт 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ разрешает не учитывать при определении базы по налогу на прибыль доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведённой организацией инвентаризации.

Именно так ведомство формулирует норму в письме от 14.08.2026 № 03-03-07/71182 (текст разъяснения на buh.ru). Из документа следуют четыре тезиса.

• Доход в виде имущественных прав на РИД, выявленных при инвентаризации, не учитывается в налоговой базе.
• По закону от 28.05.2022 № 149-ФЗ правило действует для прав, выявленных с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года.
• Для организаций, включённых в Единый реестр субъектов МСП по состоянию на 1 января 2022 года, срок продлевается до 31 декабря 2026 года включительно.
• Последующее исключение компании из реестра МСП в течение этого периода не лишает её права не учитывать такой доход.

Кому важно применять разъяснение: бухгалтерам, аудиторам, руководителям

Разъяснение касается организаций, которые проводили или планируют инвентаризацию имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности в 2022-2026 годах. У каждой роли свой фокус.

• Бухгалтеру важно верно квалифицировать доход и не отразить его в налоговой базе.
• Аудитору - проверить обоснованность льготы: наличие инвентаризационных документов, дату выявления прав, статус организации на 1 января 2022 года.
• Руководителю - оценить налоговую экономию и риски доначислений, если документы оформлены слабо.

Пример. Организация вне реестра МСП выявила права на программное обеспечение при инвентаризации в 2023 году и не включила доход в базу налога на прибыль. Период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года подпадает под действие закона № 149-ФЗ, поэтому при корректном оформлении документов действия правомерны.

Условия применения подпункта 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ

Для освобождения нужны три условия одновременно:

1. Доход получен в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
2. Права выявлены в ходе инвентаризации, которую провела сама организация.
3. Дата выявления укладывается в период, установленный законом от 28.05.2022 № 149-ФЗ.

Если хотя бы одно условие не выполняется, доход учитывается в общем порядке. Отдельно подчеркну: разъяснение Минфина распространяется только на имущественные права на РИД, выявленные при инвентаризации, и не затрагивает другие виды доходов, например излишки товаров или материалов.

Какие права считаются выявленными при инвентаризации

Речь идёт о правах на результаты интеллектуальной деятельности: правах, полученных по договорам об отчуждении исключительного права, по лицензионным договорам, а также об исключительных правах, которые принадлежат организации, но не были поставлены на учёт.

Типичные примеры: права на программное обеспечение, созданное сотрудниками или приобретённое по договору; права на товарный знак; права на базу данных. Выявленные права подтверждают патенты, свидетельства, договоры, акты приёма-передачи - документ должен существовать до инвентаризации, а не появляться после неё.

Требования к инвентаризации: документальное оформление

Документы по инвентаризации письмо не регламентирует: оно посвящено налоговой базе. Комплект первичных документов формируется по общим правилам оформления фактов хозяйственной жизни. Практический набор такой:

• приказ руководителя о проведении инвентаризации с указанием сроков, состава комиссии и перечня проверяемых объектов;
• инвентаризационная опись, где перечислены выявленные объекты, их описание, стоимость и реквизиты подтверждающих документов;
• акт инвентаризации и ведомость расхождений;
• документы, подтверждающие существование самих прав.

В описи обязательно указывайте стоимость каждого объекта: именно она станет первоначальной стоимостью в бухгалтерском учёте. Отсутствие описи или акта лишает вас основного аргумента при проверке, и снять расходы или льготу налоговикам будет проще.

Сроки применения льготы: общий период и продление для МСП

Закон от 28.05.2022 № 149-ФЗ задал два периода применения подпункта 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Минфин отдельно указал: если организация на 1 января 2022 года входила в реестр МСП, её вправе не учитывать такие доходы по правам, выявленным вплоть до 31 декабря 2026 года включительно (источник: разъяснение Минфина).

Как определить, попадает ли организация в льготный период

1. Установите дату выявления прав по акту инвентаризации, а не дату постановки объекта на учёт.
2. Проверьте, была ли организация в Едином реестре субъектов МСП именно на 1 января 2022 года.
3. Сравните дату выявления с предельным сроком для своей категории.

Как это работает на примерах. Права выявлены в 2022, 2023 или 2024 году: льгота применяется независимо от статуса МСП. Права выявлены в 2025 или 2026 году: освобождение доступно только тем, кто был в реестре МСП на 1 января 2022 года. Права выявлены в 2027 году и позже: подпункт 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ не применяется ни для одной категории организаций, поскольку сроки закона № 149-ФЗ истекли. Продление для МСП действует автоматически, отдельного заявления подавать не нужно.

Исключение из реестра МСП: сохраняется ли право на льготу

Позиция ведомства однозначная: важно состояние на 1 января 2022 года, а не текущий статус. Если компанию исключили из реестра в 2024 году, а права выявлены при инвентаризации в 2025 году, право не учитывать доход в базе налога на прибыль сохраняется - исключение из реестра в течение периода проведения инвентаризации на это не влияет (разъяснение опубликовано 15.09.2026).

Обратная ситуация работает иначе: организация не была в реестре на 1 января 2022 года, но получила статус МСП позже. Продление до 31 декабря 2026 года ей не полагается, действует общий срок - права, выявленные не позднее 31 декабря 2024 года.

Как отразить выявленные имущественные права в 1С

Письмо Минфина регулирует налоговый учёт, порядок работы в программе оно не описывает. Задача в 1С:Бухгалтерия формулируется так: начислить доход в бухгалтерском учёте и не допустить его попадания в налоговую базу. Названия команд и состав документов зависят от релиза конфигурации, поэтому сверяйтесь с интерфейсом своей версии.

Пошаговый алгоритм в 1С: Бухгалтерия

1. Раздел «ОС и НМА»: создайте документ инвентаризации НМА и имущественных прав.
2. Заполните инвентаризационную опись: объекты, их состояние, стоимость по данным оценки, реквизиты подтверждающих документов.
3. Проведите документ, затем на его основании создайте документ принятия к учёту НМА или имущественных прав.
4. Проверьте счёт доходов: прочий доход отражается по кредиту счёта 91.01 в корреспонденции со счётом 08.
5. Откройте проводки документа и убедитесь, что в налоговом учёте дохода нет. Если сумма попала в базу, исправьте статью доходов или отработайте операцию вручную.

Настройка учётной политики для целей налога на прибыль

В разделе «Главное» - «Учётная политика» проверьте справочник статей прочих доходов и расходов. Для выявленных прав создайте отдельную статью с признаком «Не учитывается в целях налогообложения» в налоговом учёте. Если оставить статью с обычным признаком, программа автоматически включит сумму в декларацию - льгота потеряется из-за настройки, а не из-за нормы права.

Смежная настройка касается расходов. Дату признания имущественных налогов в базе налога на прибыль определяют по дате начисления, а не по дате уплаты; порядок отражения таких сумм в 1С разобран в отдельной статье про имущественные налоги и налог на прибыль.

Бухгалтерский и налоговый учёт: временные разницы и отложенные налоги

Бухгалтерский учёт письмо № 03-03-07/71182 не затрагивает. В бухучёте выявленные права принимают к учёту по стоимости, определённой при инвентаризации, с отнесением на прочие доходы. Объекты со сроком использования более 12 месяцев учитывают в составе нематериальных активов: с 2024 года применяется ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», заменивший ПБУ 14/2007.

В налоговом учёте доход не признан, значит налоговая стоимость объекта нулевая. Расхождение между бухгалтерской и налоговой стоимостью создаёт вычитаемую временную разницу и отложенный налоговый актив.

Признание ОНА при выявлении имущественных прав

Формула простая: ОНА = вычитаемая временная разница × ставка налога на прибыль. Пример: стоимость выявленного права 150 000 руб., налоговая стоимость 0, ставка 20%. ОНА = 150 000 × 20% = 30 000 руб., проводка Дт 09 Кт 68. Расчёт ведут по правилам ПБУ 18/02 с учётом поправок, действующих начиная с отчётности за 2026 год; порядок пересчёта отложенных налогов разобран в статье про учёт отложенных налогов в 1С.

В 1С:Бухгалтерия ОНА рассчитывается при закрытии месяца, если в учётной политике включено применение ПБУ 18/02 и верно выбраны статьи. Результат проверяйте в справках-расчётах отложенных налогов и в отчётности по налогу на прибыль.

Последующее выбытие или амортизация прав

При использовании права в бухучёте начисляется амортизация, в налоговом учёте расходов нет. Тогда ОНА списывается постепенно: Дт 68 Кт 09. При продаже права доход от реализации учитывается в налоговой базе в общем порядке, а остаток отложенного актива списывается. Проводки и суммы зависят от того, как объект используется дальше, поэтому зафиксируйте выбранный порядок в учётной политике.

Документальное подтверждение и типичные ошибки

Какие документы подготовить для налоговой

Комплект для подтверждения льготы включает приказ о проведении инвентаризации, инвентаризационную опись с перечнем объектов и их стоимостью, акт инвентаризации и документы, подтверждающие существование прав: договоры об отчуждении исключительного права, лицензионные договоры, свидетельства, патенты. Формы можно дополнять реквизитами, которые нужны для подтверждения стоимости и даты выявления.

В описи по каждому объекту укажите наименование, описание, состояние, стоимость и реквизиты подтверждающего документа. Такой описи достаточно, чтобы связать конкретное право с датой выявления и обосновать применение подпункта 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Ошибки, которые приводят к спорам с налоговой

1. Организация не оформила инвентаризацию, а доход просто отразила в бухучёте. Льготу снимут, налог доначислят, добавят пени и штраф.
2. Неверная квалификация: под норму попадают имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, а не любые активы, обнаруженные при инвентаризации.
3. Ошибка в настройке статьи доходов в 1С: сумма автоматически попадает в налоговую базу, хотя документы в порядке.
4. Применение льготы к правам, выявленным вне льготного периода. Например, организация не входила в реестр МСП на 1 января 2022 года, а права выявили в 2025 году.

Чек-лист самопроверки: есть приказ и опись; дата выявления подтверждена актом; статус МСП на 1 января 2022 года зафиксирован; статья доходов в 1С помечена как не учитываемая для налога на прибыль; в проводках налогового учёта суммы нет. Если хотя бы один пункт не выполняется, устраните разрыв до сдачи отчётности.

Частые вопросы по применению льготы

Нужно ли восстанавливать льготу, если право позже продано

Нет. Освобождение относится к моменту выявления права при инвентаризации. Если право продано, доход от реализации учитывается в общем порядке по правилам главы 25 НК РФ; письмо № 03-03-07/71182 вопросы реализации не регулирует.

Облагается ли выявленное право НДС

Письмо посвящено налогу на прибыль и НДС не регулирует. Само выявление актива при инвентаризации с реализацией не связано, поэтому объекта обложения НДС в этой операции обычно не возникает. Итоговый вывод делайте по нормам главы 21 НК РФ применительно к своей ситуации.

Можно ли начислять амортизацию по выявленным правам в налоговом учёте

Первоначальная стоимость в налоговом учёте нулевая, поскольку доход не признан, поэтому амортизировать нечего. Порядок налогового учёта таких объектов письмом не раскрыт: закрепите принятое решение в учётной политике и будьте готовы обосновать его при проверке.

Организация стала МСП после 1 января 2022 года: продлевается ли срок

Нет. Продление до 31 декабря 2026 года привязано к состоянию на 1 января 2022 года. Для остальных организаций действует общий срок: права, выявленные не позднее 31 декабря 2024 года.

Нужно ли показывать выявленные права в декларации по налогу на прибыль

Да. Доход начисляется в бухгалтерском учёте, но в налоговом не учитывается, поэтому в декларации он попадает в строки для доходов, не учитываемых при налогообложении, в приложении к листу 02. Конкретный код вида дохода сверьте с порядком заполнения декларации, действующим в вашем отчётном периоде.