Компенсация электроэнергии от арендатора при УСН: разбор постановления суда от 30.07.2026 №А01-1564/2025

Суть спора: почему компенсация электроэнергии от арендатора стала предметом налогового дела

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 30.07.2026 №А01-1564/2025 признал незаконным доначисление арендодателю единого налога по УСН с компенсации, которую тот получал от арендатора в счет оплаты потребляемой электроэнергии. Прямой ответ для бухгалтера: включать эту компенсацию в налоговую базу по УСН не нужно, если деньги не остаются у арендодателя, а перечисляются ресурсоснабжающей организации, у которой и возникает объект налогообложения.

Фабула укладывается в несколько строк. Арендодатель на УСН сдавал недвижимость и платил единый налог с арендной платы. Электроэнергию арендатор оплачивал отдельно, переводя сумму арендодателю. Налоговая инспекция по итогам проверки посчитала эти поступления частью арендной платы, доначислила налог и потребовала его уплатить. Сумма спора составила 13 272 рубля. Кассационная инстанция доводы инспекции отклонила.

Кто участвовал в деле и что именно оспаривалось

В деле четыре стороны, и у каждой свой интерес:

Арендодатель - налогоплательщик на УСН, сдавал недвижимое имущество в аренду, включал в доход арендную плату и оспаривал доначисление.
Арендатор - организация, которая пользовалась помещением и перечисляла арендодателю компенсацию за потребленное электричество.
Налоговая инспекция - доначислила единый налог, посчитав компенсацию частью арендной платы.
Ресурсоснабжающая организация - поставщик электроэнергии, получавший платежи от арендодателя.

Предмет спора - решение ИФНС о доначислении налога. Арендодатель требовал признать его недействительным, инспекция настаивала на законности. Кассация встала на сторону налогоплательщика. Обстоятельства дела и аргументы сторон подробно изложены в публикации «Судебный вердикт: должен ли арендодатель платить налог по УСН с компенсации затрат на электричество».

Ключевые обстоятельства: отдельное соглашение и невозможность прямого договора

Исход дела определили два факта. Первый: арендатор не имел возможности заключить прямой договор на поставку и потребление электроэнергии с ресурсоснабжающей организацией. Расчеты через арендодателя носили вынужденный характер, а не служили способом спрятать выручку. Второй: компенсация затрат оформлена отдельным соглашением к договору аренды, а не строкой в составе арендной платы.

Платежи ресурсоснабжающей организации арендодатель проводил от своего имени и в своих интересах, но деньги шли дальше по назначению. Проверяющие увидели в этом признак дохода, суд - транзит.

Позиция налоговой инспекции: почему компенсацию посчитали доходом

Логика ИФНС опиралась на буквальное чтение главы 26.2 НК РФ. Инспекция рассуждала так: получаемая арендодателем компенсация стоимости потребленной электроэнергии фактически входит в арендную плату, значит, это доход от сдачи имущества в аренду, и его нужно учесть при расчете единого налога.

Формальное основание - п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. По мнению инспекции, компенсация попадала именно в эту категорию.

Второй аргумент: при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в этот перечень не входит. Если сумма не попала в закрытый список исключений, ее нужно облагать.

Слабое место позиции в том, что она не учитывала транзитный характер платежей. Инспекция оценивала поступление на счет, но не проследила, что происходит с деньгами дальше и остается ли у арендодателя хоть какая-то экономическая выгода.

Логика суда: почему компенсация электроэнергии не облагается УСН

Кассация построила вывод на отсутствии дохода как экономической выгоды. Разберем два опорных аргумента.

Транзитный характер платежей: кто фактически получает доход

Арендодатель в этой схеме выполнял роль посредника в расчетах. Средства не оставались у него, а направлялись ресурсоснабжающей организации, у которой и возникал объект налогообложения. Суд сформулировал это так: «Полученные от арендатора средства арендодатель не присваивал, а перечислял снабжающей компании, у которой и возникал объект налогообложения».

Что это значит на практике: объект обложения единым налогом появляется там, где возникает выручка от реализации. Если деньги проходят через расчетный счет транзитом, выручки у арендодателя нет, и облагать нечего.

Значение отдельного соглашения к договору аренды

Суд разграничил два разных платежа: арендную плату за пользование имуществом и компенсацию коммунальных расходов. Компенсация оформлена отдельным соглашением, а не включена в структуру арендной платы, поэтому базы не смешиваются.

Обратная ситуация работает против налогоплательщика: если компенсация прописана как часть арендной платы или идет с наценкой, признак дохода появляется, и УСН с нее заплатить придется.

Суд также проанализировал ст. 249 и 251 НК РФ и указал, что при отсутствии дохода вопрос о применении перечня исключений теряет смысл. Доначисление налога признано незаконным.

Оговорка по источнику: в открытой публикации приведен фрагмент текста постановления, часть описания обстоятельств в нем обрывается. Отдельные детали мотивировочной части могут быть не отражены, поэтому полный текст стоит запрашивать в картотеке арбитражных дел или по ссылке на публикацию разбора.

Практические выводы для бухгалтера: как оформить компенсацию, чтобы не доначислили УСН

Из разобранного дела вытекает чек-лист. Стопроцентной гарантии он не дает, зато повторяет обстоятельства, которые суд признал значимыми.

Оформите отдельное соглашение к договору аренды о компенсации коммунальных расходов. Не вписывайте электричество в сумму арендной платы.
Зафиксируйте причину схемы: у арендатора нет технической или правовой возможности заключить прямой договор с ресурсоснабжающей организацией.
Ведите раздельный учет: арендная плата отдельно, компенсация отдельно.
Храните первичку от снабжающей организации: счета, акты, расчеты объемов потребления.
Отражайте транзитные суммы на счетах расчетов, а не в доходах.

Какие документы подтвердят транзитный характер платежей

Набор документов, который снимает вопросы проверяющих:

договор аренды с четко выделенной суммой арендной платы;
отдельное соглашение о компенсации стоимости коммунальных ресурсов;
счета и акты ресурсоснабжающей организации, выставленные арендодателю;
платежные поручения арендатора в адрес арендодателя и платежки арендодателя в адрес поставщика;
расчеты потребления по прибору учета или по согласованной методике;
акты сверки, подтверждающие, что сумма компенсации равна сумме, ушедшей поставщику.

Ключевое условие: из документов должно следовать, что арендодатель не присваивает средства и перечисляет их поставщику. Если сумма компенсации выше платежа снабжающей организации, разницу инспекция почти наверняка назовет доходом.

Как отразить компенсацию в 1С: Бухгалтерия без завышения доходов

Рабочая схема в 1С: Бухгалтерия 8 для арендодателя на УСН «Доходы» строится на счетах расчетов, а не на счете 90:

поступление электроэнергии от снабжающей организации: Дт 76 Кт 60, то есть задолженность перед поставщиком относится на расчеты с арендатором, а не на расходы;
перечисление денег поставщику: Дт 60 Кт 51;
получение компенсации от арендатора: Дт 51 Кт 76.

Счет 76 собирает расчеты по транзитным суммам, счет 90 не задействован. Раз реализации услуг нет, доход в КУДиР не попадает.

Главная ловушка в 1С - оформить компенсацию документом «Реализация услуг». Тогда программа отработает проводку через 90.01 и включит сумму в доходы при УСН автоматически, а в КУДиР появится лишняя запись. Второй момент: при УСН «Доходы» в 1С доход часто признается по факту поступления денег на расчетный счет. Если банковская выписка загрузится как обычное поступление от покупателя, сумма тоже может попасть в книгу учета доходов. Проверяйте настройки после каждой операции и сверяйте КУДиР за квартал.

Еще один ориентир - назначение платежа. Формулировка «компенсация стоимости электроэнергии по соглашению №...» работает лучше, чем нейтральное «оплата по договору аренды».

Когда компенсация всё же становится доходом: риски и ограничения позиции

Позиция суда не универсальна, она работает при совпадении ряда условий. Риски переквалификации создают:

компенсация включена в арендную плату одним платежом;
установлена фиксированная сумма независимо от фактического потребления;
в компенсацию заложена наценка или вознаграждение арендодателя;
арендодатель получает деньги от арендатора и не перечисляет их поставщику;
нет подтверждающих документов от ресурсоснабжающей организации;
арендатор мог заключить прямой договор, но выбрал расчеты через арендодателя.

Отдельный сюжет - арендные схемы, которые инспекция проверяет на фиктивность и дробление. Если арендатор аффилирован с арендодателем, а платежи идут по кругу, налоговая смотрит не на формулировки соглашения, а на экономический смысл операций. Разбор похожего кейса с доначислением более 407 миллионов рублей приведен в статье «Признаки дробления бизнеса с недвижимостью: разбор судебного кейса по АЗС».

Ограничение по источнику: постановление опубликовано фрагментом, полный текст мотивировочной части в открытом доступе не приведен. Если ваша ситуация отличается по фактам, ориентироваться только на разобранный кейс рискованно.

Альтернативные схемы: перевыставление, агентский договор или включение в аренду

Три рабочих варианта расчетов за коммунальные ресурсы отличаются налоговой нагрузкой и сложностью подтверждения.

Схема	Что происходит с УСН	Плюсы	Риски и минусы
Компенсация по отдельному соглашению	Транзит не входит в доход	Налог с компенсации не платится, как в разобранном деле	Нужно доказать транзит и отсутствие прямого договора
Включение в арендную плату	Вся сумма облагается единым налогом	Простой учет, минимум документов	Растет база по УСН, экономия теряется
Агентский договор	Облагается только вознаграждение агента	Прозрачная схема, транзит не в доход	Нужны отчет агента, раздельный учет, аккуратное оформление

Перевыставление, когда арендодатель получает от поставщика документы и предъявляет их арендатору, близко к посреднической схеме и требует четкого разделения собственной выручки и транзита. Если арендатор может заключить прямой договор с ресурсоснабжающей организацией, самый безопасный путь - перевести его на прямые расчеты, тогда спор о базе по УСН исчезает вовсе.

Агентский договор удобен, когда объемы и тарифы существенно колеблются: вознаграждение фиксируется, транзитная часть в доход не включается. Цена вопроса - дополнительные документы: отчет агента, копии счетов поставщика, подтверждение возмещения расходов.

При УСН «Доходы минус расходы» схема с компенсацией тоже применяется, но там важна симметрия: если компенсацию вы не включаете в доход, то и затраты по электроэнергии в расходы не ставите, иначе расходная часть окажется завышенной.

Что делать, если налоговая уже доначислила налог: алгоритм действий

Порядок обжалования для арендодателя на УСН выглядит так:

Изучите акт проверки и решение ИФНС. Найдите, как инспекция квалифицировала компенсацию и какие нормы применила.
Подготовьте возражения на акт, если решение еще не вынесено, или апелляционную жалобу, если решение вступило в силу.
Опирайтесь на факты: отдельное соглашение, невозможность прямого договора, транзит платежей поставщику. Ссылку на постановление от 30.07.2026 №А01-1564/2025 приводите как пример судебной практики по аналогичным обстоятельствам, а не как автоматическую отмену доначисления.
Приложите документы о движении денег: выписки, платежки, акты сверки с поставщиком.
Если вышестоящий налоговый орган оставил решение без изменения, обращайтесь в арбитражный суд.

Соблюдайте сроки. На апелляционную жалобу в вышестоящий орган отводится один месяц со дня вручения решения, на обращение в суд - три месяца со дня, когда стало известно о нарушении права. Пропуск срока обнуляет даже сильную позицию.

Практика по компенсации коммунальных расходов неоднородна: итог зависит от формулировок договора и фактического движения денег. Разобранное дело дает рабочий аргумент, но не гарантирует результат в каждом споре. При сумме, сопоставимой с 13 272 рублями, издержки на спор могут превысить сам налог, поэтому целесообразность оценивайте заранее.

Начните с аудита: поднимите договоры аренды, проверьте, как оформлена компенсация коммунальных расходов, и сверьте, попадают ли эти суммы в КУДиР. Если попадают, схему стоит пересобрать до выездной проверки, а не после.