НДС при реализации имущества плательщиков УСН по решению суда: разъяснения ФНС и порядок действий

При реализации имущества должника по решению суда НДС в бюджет перечисляет не собственник на УСН, а уполномоченное лицо, которое проводит торги и продажу. Норма закреплена в статье 161 НК РФ: налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные реализовывать имущество по решению суда. ФНС напомнила об этом в письме от 15.09.2026 № СД-35-3/12397@.

Собственник на УСН налог не исчисляет. Уполномоченное лицо предъявляет покупателю НДС по ставке, которую собственник указал в письменном уведомлении: 5% (7%) либо 22% (10%). Если должник освобождён от НДС, уполномоченное лицо налоговым агентом не признаётся и налог не начисляет.

Дальше: реквизиты письма, алгоритм определения ставки, примеры расчёта, оформление документов и отражение операции в 1С: Бухгалтерии.

Кто платит НДС при реализации имущества плательщиков УСН по решению суда

Плательщик налога и плательщик по факту здесь разные лица. Должник на УСН остаётся собственником имущества, но обязанности по НДС с продажи исполняет уполномоченное лицо.

Что сказано в письме ФНС от 15.09.2026 № СД-35-3/12397@

Документ датирован 15 сентября 2026 года, номер СД-35-3/12397@. Ведомство напоминает норму статьи 161 НК РФ и объясняет, какую ставку применять при продаже имущества должников на УСН. Текст разъяснения опубликован на buh.ru.

Письмо не относится к нормативным правовым актам: оно передаёт позицию ведомства по частному вопросу. Опираться на него безопасно, потому что выводы построены на действующей редакции НК РФ, и инспекция при проверке будет рассуждать так же.

Ключевые тезисы разъяснения:

• налоговым агентом признаётся уполномоченное лицо, а не должник;
• база по НДС считается от цены реализуемого имущества;
• ставка определяется режимом и ставкой собственника;
• режим и ставку собственник подтверждает письменным уведомлением.

Роль уполномоченного лица и налогового агента

Уполномоченное лицо - это орган власти, организация или ИП, которым суд или закон поручил провести реализацию. Собственником имущества они не становятся: их задача состоит в продаже и последующих расчётах с кредиторами.

Обязанности налогового агента возникают у них по статье 161 НК РФ. База определяется исходя из цены реализуемого имущества, которую считают с учётом положений статьи 105.3 НК РФ, а для подакцизных товаров в неё включают акцизы. Практический вывод: НДС считают от цены сделки, а не от остаточной стоимости основного средства по данным бухгалтерского учёта.

Объём обязанностей зависит от двух факторов: признаётся ли собственник плательщиком НДС и какую ставку он применяет. Без документа от собственника определить это невозможно, поэтому уведомление становится первым шагом в работе.

Какую ставку НДС применять: 5% (7%), 22% (10%) или освобождение

Уполномоченное лицо не угадывает ставку, а берёт её из письменного уведомления собственника. Ниже три сценария с расчётами.

Если собственник применяет ставку 5% (7%)

Уполномоченное лицо обязано предъявить покупателю НДС по ставке, которую указал собственник, то есть 5% или 7%. Пример: имущество оценено в 1 000 000 руб., налог по ставке 5% составляет 50 000 руб., покупатель платит 1 050 000 руб. При ставке 7% налог равен 70 000 руб., итог - 1 070 000 руб.

Оба значения относятся к специальным ставкам для УСН, поэтому в уведомлении собственник указывает одно из них. Уполномоченному лицу достаточно зафиксировать конкретное значение и не пересчитывать его самостоятельно.

Если собственник применяет ставку 22% (10%)

Работает то же правило: предъявляется ставка из уведомления. Пример при цене 1 000 000 руб.: НДС 22% равен 220 000 руб., покупатель платит 1 220 000 руб. При льготной ставке 10% налог составит 100 000 руб., итог - 1 100 000 руб.

Пониженная ставка 10% действует для товаров из перечней, утверждённых Правительством: продовольствие, детские товары, печатные издания, медицинские изделия. Общая ставка применяется в остальных случаях, и именно её значение фигурирует в уведомлении как 22%.

Если собственник освобождён от НДС

Когда должник на УСН освобождён от НДС, уполномоченное лицо налоговым агентом не признаётся, налог не исчисляет и в бюджет не перечисляет. В документах НДС не выделяют: при цене 1 000 000 руб. покупатель платит ровно эту сумму.

Риск появляется, если уведомления нет. Молчание собственника не снимает обязанностей, поэтому отсутствие документа нужно фиксировать: направить повторный запрос, сохранить переписку и отметку о вручении.

Практические шаги для уполномоченного лица: от уведомления до перечисления НДС

Порядок действий укладывается в шесть шагов. Форму уведомления законодательство не устанавливает, поэтому документ составляют свободно, но письменно.

1. Направить собственнику запрос о режиме налогообложения и ставке НДС.
2. Получить уведомление и проверить реквизиты.
3. Определить ставку для расчёта.
4. Предъявить покупателю НДС по указанной ставке.
5. Отразить операцию в учёте и выписать счёт-фактуру.
6. Перечислить налог в бюджет в установленный срок.

Как запросить и оформить уведомление от собственника

Запрос удобнее отправить официально, с отметкой о вручении: так останется доказательство, что уполномоченное лицо пыталось получить данные. В уведомлении стоит зафиксировать:

• наименование организации или ФИО предпринимателя, ИНН;
• применяемый режим (УСН);
• ставку НДС: 5%, 7%, 22%, 10% либо освобождение от налога;
• дату и подпись руководителя или самого ИП.

Пример текста: "ООО «Пример», ИНН 7700000000, применяет упрощённую систему налогообложения и ставку НДС 5%. Просим при реализации имущества по решению суда предъявлять покупателю НДС по указанной ставке". Такой формулировки достаточно, чтобы уполномоченное лицо определило ставку.

Как предъявить НДС покупателю и оформить документы

Уполномоченное лицо выставляет покупателю счёт-фактуру с пометкой о том, что НДС исчисляется налоговым агентом, и указывает ставку и сумму налога. В договоре купли-продажи или документации о торгах цена приводится с НДС и указанием ставки.

Если счёт-фактура оформлен без выделенного налога, покупатель может отказаться доплачивать разницу, а обязанность перечислить налог останется. Условие о цене с НДС лучше согласовать до подведения итогов торгов.

Сроки перечисления НДС в бюджет

По общим правилам НК РФ налоговые агенты перечисляют НДС не позднее 28-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (пункт 4 статьи 174 НК РФ). При продаже во II квартале 2026 года срок уплаты - не позднее 28 июля 2026 года.

Письмо ФНС от 15.09.2026 не раскрывает сроки и порядок уплаты налога, форму уведомления собственника и порядок заполнения декларации: эти вопросы регулирует НК РФ. Перед подачей отчётности сверяйтесь с действующей редакцией кодекса.

Риски и ошибки: что будет, если не учесть разъяснения ФНС

Ответственность налогового агента

За неперечисление или неполное перечисление налога статьёй 123 НК РФ предусмотрен штраф 20% от суммы, подлежащей перечислению. Дополнительно начисляют пени за каждый календарный день просрочки. Пример: при НДС 220 000 руб. штраф составит 44 000 руб.

Грубое нарушение правил учёта объектов налогообложения наказывают по статье 120 НК РФ. Письмо ведомства эти нормы не затрагивает: ответственность назначают по НК РФ, но игнорирование разъяснения повышает риск доначислений.

Споры с покупателем из-за НДС

Типичная ситуация: цена в протоколе торгов указана без налога, победитель не готов платить больше, а уполномоченное лицо обязано перечислить НДС. Разницу придётся закрывать из выручки от реализации.

Второй сценарий: покупатель рассчитывал на вычет по НДС, а счёт-фактура оформлен без выделенного налога. Спор решается переоформлением документов, поэтому проверяйте ставку из уведомления до расчётов с покупателем.

Отражение операций в 1С: Бухгалтерия для уполномоченного лица и собственника

Настройка зависит от версии конфигурации и релиза, поэтому перед работой обновите 1С и проверьте функциональные опции. Разбор похожей операции с заполнением документа приведён в статье Реализация конфискованного имущества в 1С: настройка учёта НДС у налогового агента.

Настройка учётной политики в 1С для налогового агента

Режим налогового агента включают в разделе "Главное" - "Учётная политика", в блоке настроек НДС, либо в параметрах договора с покупателем. После включения программа формирует проводки по НДС налогового агента автоматически, отдельной ручной операцией их вводить не нужно.

Проверьте, чтобы в карточке договора были правильно указаны вид обязательства и счета расчётов. В типовых конфигурациях для этого используют счета группы 76.

Создание документа реализации и счёта-фактуры

Последовательность в типовой конфигурации выглядит так:

1. Раздел "Продажи" - "Реализация товаров и услуг".
2. Выбрать вид операции, соответствующий реализации имущества по решению суда.
3. Заполнить покупателя, номенклатуру и цену с учётом НДС.
4. В поле НДС указать ставку из уведомления собственника.
5. Нажать "Выписать счёт-фактуру" и проверить пометку о налоговом агенте.

Если в вашем релизе нет отдельного вида операции, её оформляют документом с ручной корректировкой счетов учёта. Названия команд отличаются между версиями 1С: Бухгалтерии, поэтому сверяйтесь с интерфейсом своей базы.

Проводки и отчётность

Типовой набор проводок:

• Дт 62 Кт 90.01 - выручка от реализации;
• Дт 90.03 Кт 68.02 - начислен НДС с реализации;
• Дт 76.Н Кт 68.02 - НДС, предъявленный покупателю как налоговым агентом;
• Дт 68.02 Кт 51 - налог перечислен в бюджет.

В декларации по НДС операция попадает в раздел 2, где показывают суммы налога к уплате налоговыми агентами. Отчётность сдают в электронном виде. Номера субсчетов могут отличаться в зависимости от релиза, проверяйте их в своей конфигурации. Механику вычета у налогового агента разбирает отдельный материал: вычет НДС налоговым агентом в 1С: пошаговая инструкция для бухгалтера.

Собственник на УСН отражает поступление от реализации и списание объекта, а НДС не начисляет: обязанности налогового агента лежат на уполномоченном лице.

Чем отличается судебная реализация от обычной продажи имущества УСН-должника

Разница в том, кто общается с покупателем и отвечает за налог.

Параметр	Обычная продажа	Реализация по решению суда
Кто исчисляет НДС	Собственник на УСН	Уполномоченное лицо как налоговый агент
Кто выставляет счёт-фактуру	Собственник	Уполномоченное лицо
Кто получает оплату	Собственник	Уполномоченное лицо, затем расчёты с кредиторами
Основание	Договор купли-продажи	Статья 161 НК РФ

При обычной продаже должник на УСН со ставкой 5% (7%) или 22% (10%) сам исчисляет налог и выставляет счёт-фактуру. Если он освобождён от НДС, налога нет. При судебной реализации в схему добавляется налоговый агент, который предъявляет НДС покупателю и перечисляет его в бюджет.

Частые вопросы

Что делать, если собственник не прислал уведомление?

Направьте повторный запрос и сохраните доказательства отправки. Единого правила на случай молчания собственника письмо не устанавливает, поэтому безопаснее подтвердить ставку документально. Действовать наугад рискованно: ошибка приведёт к доначислению налога, пеням и штрафу по статье 123 НК РФ.

Нужно ли выставлять счёт-фактуру?

Да. Уполномоченное лицо оформляет счёт-фактуру с пометкой о том, что НДС исчисляется налоговым агентом, и указывает ставку и сумму налога из уведомления собственника.

Какую ставку применять, если в уведомлении указано 5% (7%)?

Именно ту, что указал собственник. Пересчитывать налог по общей ставке уполномоченное лицо не вправе.

Кто платит НДС, если имущество продано дешевле рыночной цены?

Налог считают от цены сделки. База определяется исходя из цены реализуемого имущества, которую устанавливают с учётом положений статьи 105.3 НК РФ, то есть по правилам контроля цен для взаимозависимых лиц.

Распространяется ли разъяснение на имущество, реализуемое не по решению суда?

Нет. Письмо касается только реализации имущества плательщиков УСН по решению суда. При обычной продаже должник сам исполняет обязанности по НДС.

Короткий вывод для практики: получите письменное уведомление от собственника до начала расчётов, зафиксируйте ставку в договоре и счёте-фактуре, перечислите налог в срок и отразите операцию в 1С как НДС налогового агента.