Нулевая ставка НДС при УСН со ставкой 5% или 7%: когда она доступна и как её подтвердить

Плательщик УСН, выбравший ставку НДС 5% или 7%, вправе применить нулевую ставку только по ограниченному перечню операций: экспорт товаров, включая поставки в страны ЕАЭС, международные перевозки, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки, продажа товаров дипломатическим представительствам и международным организациям. Об этом сообщило УФНС по Амурской области. Полный список приведён в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 НК РФ (разъяснение ведомства).

Если операция в этот список не входит, ставить 0% в счёте-фактуре и декларации нельзя. Продажа товаров на внутреннем рынке, услуги подрядчиков, аренда облагаются по 5% или 7%, даже когда покупатель иностранная компания и расчёт идёт в валюте.

Кто и когда вправе применить нулевую ставку НДС на УСН

Право на 0% возникает не по умолчанию, а по конкретной операции. Специальная ставка 5% или 7% при этом продолжает действовать для всего остального оборота: её никто не отменяет и не заменяет автоматически.

Чем 0% отличается от 5% и 7% на УСН

Ставки 5% и 7% - специальные ставки для упрощённой системы. Они применяются к большинству операций и заменяют общие ставки НДС. Нулевая ставка устроена иначе: она относится к конкретной операции из статьи 164 НК РФ и не меняет выбранную ставку по остальным сделкам.

Пример. Компания на УСН продаёт мебель внутри России и платит НДС 5%. Тот же товар, отгруженный покупателю в Казахстан, может облагаться по 0%, если пакет документов собран и подтверждение проходит по правилам для ЕАЭС.

Почему право на 0% не отменяет обязанность платить НДС по 5% или 7%

Выбранная ставка 5% или 7% сохраняется для всех операций, которые не попали в перечень. Нулевая ставка применяется точечно и только после подтверждения. Пока подтверждения нет, налог по экспортной отгрузке исчисляется по 5% или 7%: база определяется в том квартале, на который приходится день истечения 180-дневного срока.

Отдельный нюанс: УФНС прямо указало, что право на вычет входного НДС у плательщика с 5% или 7% не возникает даже по товарам и услугам, использованным для экспортных операций, облагаемых по 0%. Этот момент разберём ниже отдельно.

Полный перечень операций, по которым доступна ставка 0%

Список закрытый, он приведён в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Практически значимые для УСН группы выглядят так:

• экспорт товаров, в том числе в страны ЕАЭС;
• международные перевозки;
• транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
• продажа товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.

Экспорт товаров, включая страны ЕАЭС

При вывозе товаров в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) ставка 0% применяется даже к товарам, которые по статье 149 НК РФ освобождены от НДС. Пример: товар из перечня статьи 149, отгруженный покупателю в Беларусь, облагается по 0%, а не освобождается от налога.

Пример расчёта. Партия лесоматериалов отгружена в Китай, контрактная стоимость 5 000 000 рублей. При подтверждении нулевой ставки НДС к уплате по этой отгрузке равен нулю. Если подтверждение не собрано в срок, налог придётся исчислить от той же базы по 5% или 7%: это 250 000 или 350 000 рублей соответственно.

Международные перевозки и транспортно-экспедиционные услуги

Международная перевозка - перевозка, у которой пункт отправления или пункт назначения находится за пределами России. Услуги экспедитора попадают под 0% тогда, когда он организует именно международную перевозку. Доставка груза между двумя российскими городами под нулевую ставку не попадает, даже если товар впоследствии уедет за границу. Разбор таких ситуаций с примерами и документами приведён в статье Как применить ставку НДС к транспортно-экспедиционным услугам в 1С при экспортных операциях.

Реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям

Продажа товаров дипломатическим представительствам и международным организациям, аккредитованным в России, может облагаться по 0%. Пример: поставка мебели и офисной техники посольству иностранного государства. Круг покупателей ограничен: особый статус подтверждают документами, а состав организаций, на которые распространяется норма, определён законодательством.

Как подтвердить нулевую ставку: документы и сроки

Нулевая ставка требует документального подтверждения. Документы подаются одновременно с декларацией по НДС за квартал, в котором собран полный пакет.

Базовый пакет документов для подтверждения 0%

Состав пакета зависит от вида операции, базовый набор такой:

• контракт с иностранным покупателем или специальным заказчиком;
• таможенные декларации либо их электронные реестры;
• транспортные и товаросопроводительные документы;
• счета-фактуры по отгрузке;
• документы о статусе покупателя для поставок дипломатическим представительствам и международным организациям;
• по поставкам в ЕАЭС - документы, которыми налоговые органы обмениваются между собой, включая заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов со стороны импортёра.

Точный состав стоит сверять с нормами НК РФ и разъяснениями по конкретному виду операции. Лишние бумаги проверке не мешают, а отсутствие одного нужного документа приводит к пересчёту налога по 5% или 7%.

Электронные реестры при экспорте за пределы ЕАЭС

При экспорте за пределы ЕАЭС налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган электронные реестры сведений из таможенных деклараций и контрактов. Реестры подаются в электронном виде вместе с декларацией и заменяют бумажные копии таможенных деклараций.

Срок 180 дней: что будет, если не успеть

Если в течение 180 дней с даты отгрузки документы не представлены, нулевая ставка не применяется. НДС нужно исчислить по 5% или 7% в том квартале, на который приходится день истечения срока.

Пример. Отгрузка на экспорт прошла 1 февраля. Считаем 180 дней: срок истекает 31 июля, то есть в III квартале. Если подтверждений нет, налог по этой отгрузке считается по 5% или 7% и попадает в декларацию за III квартал. Когда документы собраны, НДС пересчитывается по ставке 0%, а суммы, уплаченные по 5% или 7%, можно принять к вычету (условия пересчёта).

Входной НДС при УСН 5% или 7%: почему вычета нет

При применении ставок 5% или 7% права на вычет входного НДС, предъявленного поставщиками, нет. Не помогает и то, что приобретённые товары или услуги использованы для производства экспортируемых товаров и работ, облагаемых по нулевой ставке. Входной НДС списывается в расходы или включается в стоимость товаров.

Как учесть входной НДС: расходы или стоимость

Выбор зависит от учётной политики и характера затрат:

• включение в стоимость: Дт 41 Кт 60 на сумму с НДС, если речь о товарах;
• списание в расходы: Дт 44 Кт 60 на сумму с НДС, если речь об услугах и расходах на продажу.

Когда у компании есть операции с разными ставками и освобождённые операции, входной НДС приходится распределять между вычетом и стоимостью. Как это устроено в типовой конфигурации, разобрано в статье Раздельный учёт входящего НДС в простом интерфейсе 1С:Бухгалтерии 8.

Влияние на налоговую базу УСН

На УСН с объектом «доходы минус расходы» входной НДС, включённый в стоимость товаров, учитывается в расходах по мере продажи этих товаров. При объекте «доходы» сумма входного НДС на налог не влияет.

Пример. Товар куплен за 120 000 рублей, в том числе НДС 20% - 20 000 рублей. На УСН «доходы минус расходы» в расходы после реализации попадёт вся сумма 120 000 рублей. На УСН «доходы» налоговая база не изменится.

Как отразить операции со ставкой 0% в 1С

В 1С:Бухгалтерии экспортные операции и подтверждение нулевой ставки ведутся через настройки учётной политики, документы реализации и регламентированную отчётность. Названия форм зависят от версии конфигурации и релиза, поэтому ниже даны ориентиры, которые помогают не потерять нужные данные.

Настройка учётной политики для экспортных операций

В настройках учётной политики укажите применяемую ставку НДС (5% или 7%) и включите раздельный учёт, если кроме экспорта есть операции с другими ставками или освобождённые операции. Для поставок в ЕАЭС дополнительно настраивается работа с подтверждающими документами по ввозу. Ошибки в этих настройках чаще всего и приводят к неверно заполненной декларации.

Формирование электронных реестров в 1С

При экспорте за пределы ЕАЭС в типовых конфигурациях предусмотрены электронные реестры таможенных деклараций и контрактов. Они заполняются по данным документов реализации и выгружаются в электронном формате для отправки в налоговый орган. Перед отправкой сверьте суммы по счетам-фактурам и декларациям: расхождения становятся частой причиной отказа в подтверждении.

Отдельно отслеживайте связь данных по НДС и прослеживаемым товарам, чтобы операции не задваивались в книгах покупок и отчётах. Для ставок 5% и 7% правила отличаются от общих ставок, разбор есть в статье НДС на УСН: как отражать прослеживаемые товары в отчётах и книгах покупок в 2026 году.

Типичные ошибки и риски при применении 0% на УСН

• применение нулевой ставки к операции, которой нет в перечне статьи 164 НК РФ;
• отсутствие или неполный пакет подтверждающих документов;
• пропуск 180-дневного срока с даты отгрузки;
• попытка принять входной НДС к вычету при ставках 5% или 7%;
• неверное заполнение декларации и электронных реестров.

Последствия: доначисление НДС по 5% или 7%, пени и штраф за неполную уплату налога. Часть рисков снимается своевременным пересчётом и уточнённой отчётностью.

Что делать, если документы собраны после 180 дней

1. соберите полный пакет подтверждений по отгрузке;
2. пересчитайте налог по этой операции по ставке 0%;
3. подайте уточнённую декларацию за период, в котором НДС был исчислен по 5% или 7%;
4. заявите к вычету ранее уплаченную сумму налога.

Вычет требует корректного оформления: суммы должны попасть в декларацию и опираться на подтверждающие документы. Если экспортные отгрузки идут из квартала в квартал, регламент сбора документов лучше выстроить заранее.

Как избежать штрафов

Ведите раздельный учёт по операциям с разными ставками, собирайте подтверждения заранее, используйте электронные реестры вместо бумажных копий деклараций и проверяйте статус покупателя по поставкам дипломатическим представительствам. Штраф возникает при занижении налога, поэтому пересчёт по 5% или 7% в установленный срок и последующая уточнённая декларация уменьшают риск санкций.

Краткие ответы на частые вопросы

Можно ли применить 0% при экспорте в ЕАЭС?
Да, экспорт в страны ЕАЭС входит в перечень. При этом нулевая ставка применяется даже к товарам, освобождённым от НДС по статье 149 НК РФ.

Нужно ли подавать электронные реестры?
Да, при экспорте за пределы ЕАЭС налогоплательщик обязан представлять электронные реестры сведений из таможенных деклараций и контрактов.

Что будет, если не уложиться в 180 дней?
Налог исчисляется по 5% или 7% в квартале истечения срока. После сбора документов НДС пересчитывается по 0%, а уплаченные суммы можно принять к вычету.

Можно ли принять входной НДС к вычету?
Нет. При ставках 5% или 7% входной НДС списывается в расходы или включается в стоимость товаров, в том числе по затратам на экспортные операции.

Когда подавать документы на подтверждение?
Вместе с декларацией по НДС за квартал, в котором собран полный пакет.

Где посмотреть полный перечень операций?
В подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Как отразить такие операции в 1С?
Через настройки учётной политики, документы реализации и электронные реестры; распределение входного НДС настраивается отдельно, если есть операции с разными ставками.