Переход на УСН без согласия директора: почему суд обязал восстановить НДС и как это отразить в 1С

Суть спора: переход на УСН по ЭЦП директора и доначисление НДС

Организация отправила в инспекцию уведомление о переходе на УСН. Документ подписали электронной подписью директора, а отправил его бухгалтер, у которого был доступ к токену. Дальше компания целый год работала по правилам общего режима: выставляла счета-фактуры с НДС и платила налоги в прежнем объёме. Инспекция при проверке посчитала иначе. Раз уведомление подано, спецрежим применяется с указанной в нём даты, значит НДС компания платить не должна, а выставленные счета-фактуры и неуплаченный налог дают основание доначислить НДС и штраф.

Спор дошёл до Арбитражного суда Московского округа, постановление от 23.03.2026 №А41-108246/2024. Компания просила отменить штраф: директор согласия на переход не давал, уведомление подписали без его ведома, а налоги весь год перечислялись по ОСНО. Суд доводы отклонил и признал доначисление НДС законным (разбор дела на buh.ru).

Короткий ответ на главный вопрос: переход на УСН состоялся в момент подачи уведомления, а не в момент, когда директор согласился с этим решением. Ответственность за использование электронной подписи несёт владелец сертификата.

Что решил суд: три вывода, которые важны бухгалтеру

Переход заявительный. Уведомление о переходе на УСН и его принятие налоговой означают, что режим применяется. Отдельного разрешения или согласования с инспекцией не требуется.
За подпись отвечает владелец. Ключ ЭП принадлежит директору, он и отвечает за документы, подписанные этим ключом. Передача токена бухгалтеру риск не снимает.
ЕНС не доказывает режим. С 2023 года налоги уплачиваются единым платежом, поэтому пополнение счёта на суммы «как при ОСНО» не подтверждает применение общего режима.

Практическая часть, настройки в 1С и проводки по восстановлению НДС, разобраны ниже.

Почему переход на УСН считается состоявшимся без согласия директора

УСН включается по заявлению. По ст. 346.13 НК РФ организация подаёт уведомление до 31 декабря, чтобы работать на спецрежиме с 1 января следующего года; новые компании - в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учёт. Инспекция не оценивает мотивы и не проверяет, кто именно нажал кнопку «отправить»: она фиксирует факт уведомления.

Форма уведомления обновлялась: с 31 июля 2026 года налоговая принимает уведомления по УСН по универсальной форме, поэтому шаблоны в учётной программе стоит проверить до отправки (пошаговый разбор формы и обновления есть в материале об обновлении 1С:Садовод до 3.0.202.2).

Заявительный порядок: что он значит на практике

Компания готовит уведомление по форме 26.2-1 и указывает дату перехода.
Документ подписывают ЭП и отправляют по телекоммуникационным каналам или через личный кабинет.
Инспекция подтверждает применение режима информационным письмом по форме 26.2-7.

С даты, указанной в уведомлении, компания не платит НДС по обычным операциям. Исключения - ввоз товаров, обязанности налогового агента и отдельные операции, по которым обязанность сохраняется; для УСН также действуют правила НДС при превышении порога доходов (детали - в статье про НДС на УСН в 2026 году).

Обратная сторона перехода: ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить. Внутренние разногласия на налоговые последствия не влияют, спор директора с бухгалтером остаётся внутри организации.

Ответственность за использование электронной подписи: кто отвечает за действия бухгалтера

Суд сформулировал правило: за документы, подписанные сертификатом, отвечает владелец сертификата. Закон № 63-ФЗ возлагает на владельца обязанность обеспечивать конфиденциальность ключа и контролировать его использование. Передача токена бухгалтеру, даже с устного разрешения, эту обязанность на инспекцию не переносит.

С 1 сентября 2023 года сотрудник, подписывающий документы за организацию, использует личную ЭП физлица вместе с машиночитаемой доверенностью (МЧД). Схема «один токен директора на всех» удобна, но именно она создала риск, который проявился в деле №А41-108246/2024: уведомление, меняющее налоговый режим, ушло без ведома руководителя, а последствия легли на компанию.

Как организовать передачу ЭЦП бухгалтеру без рисков

Оформить приказ или доверенность с перечнем документов, которые сотрудник вправе подписывать. Уведомления о смене налогового режима в этот перечень лучше не включать.
Вести журнал передачи токена: дата, кто получил, на какой срок, подпись обеих сторон.
Разделить сертификаты по задачам: один ключ для отчётности и первички, второй для налоговых заявлений и регистрационных действий.
Включить уведомления о подписании и проверять журнал регистрации документов в 1С: там видно, кто и когда подписал файл.
Хранить токен в сейфе, а не в ящике стола: физический доступ к ключу и есть доступ к управлению режимом налогообложения.

Почему уплата налогов по ОСНО не спасла компанию: роль ЕНС

С 2023 года налоги перечисляют единым налоговым платежом на единый налоговый счёт. Деньги на ЕНС обезличены: сумма не привязана к конкретному налогу, режиму или периоду. Инспекция распределяет поступившие средства по обязательствам на основании деклараций, расчётов и уведомлений об исчисленных суммах. Пополнение счёта «как при ОСНО» показывает лишь то, что у компании есть деньги, а не то, что она применяет общий режим.

Именно поэтому довод организации не сработал. Суд смотрел не на объём перечислений, а на то, какой режим заявлен и как он отражён в отчётности (та же логика в разборе постановления).

Какие документы действительно подтверждают налоговый режим

Уведомление по форме 26.2-1 и информационное письмо 26.2-7 от инспекции.
Декларации по НДС и налогу на прибыль, если они сдавались за периоды до перехода.
Счета-фактуры с выделенным НДС, книга покупок и книга продаж.
Настройки налогового режима в учётной системе и учётная политика.

Вывод для работы: решение о переходе принимают до 31 декабря. После старта года режим уже применяется, а добровольно вернуться с УСН на ОСНО можно только с 1 января следующего года. Уплата налогов по прежней схеме этого не изменит.

Как восстановить НДС в 1С: Бухгалтерия при переходе на УСН

Компания на УСН не платит НДС по обычным операциям, поэтому налог, принятый к вычету по товарам, материалам, основным средствам, НМА и имущественным правам, восстанавливают (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленные суммы попадают в книгу продаж квартала, предшествующего переходу: при переходе с 1 января - в IV квартал предыдущего года. Счёт-фактуру при восстановлении не оформляют, основанием служат бухгалтерская справка и документ в учётной системе.

Суд в деле №А41-108246/2024 оценивал право инспекции доначислить налог, а не размер восстановления. Практический вывод для учёта простой: восстановление НДС при переходе - обязательный шаг, и его отсутствие заканчивается доначислением.

Пошаговая инструкция в 1С: Бухгалтерия

Проверить режим: раздел «Главное» - «Налоги и отчётность» - «Система налогообложения». Указать УСН, объект налогообложения и дату перехода, чтобы программа перестала формировать записи книги покупок и начислять НДС.
Собрать остатки: отчёт «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 19» покажет НДС, принятый к вычету и не списанный на дату перехода. Отдельно проверяют счёт 19 в разрезе основных средств и НМА.
Оформить документ «Восстановление НДС» (раздел «Операции») датой, предшествующей переходу. В табличной части заполняют суммы по видам ценностей, счёт учёта и счёт затрат.
Проверить проводки: восстановленный налог списывается с кредита счёта 19 в дебет счёта 91.02 «Прочие расходы» или счёта затрат, если такой порядок закреплён в учётной политике.
Убедиться, что записи попали в книгу продаж за нужный квартал, и сверить итог с разделом 3 декларации по НДС за этот период.

Типичные ошибки: восстановление в квартале перехода вместо предыдущего, ручные проводки без документа-основания и попытка выделить НДС в счетах-фактурах, выставленных уже на спецрежиме.

Обратная ситуация, потеря права на спецрежим, строится по другим правилам: НДС исчисляют с 1-го числа месяца нарушения, и учёт приходится восстанавливать в середине года (разбор - в статье про утрату права на АУСН).

Восстановление НДС по основным средствам и нематериальным активам

По основным средствам и НМА налог восстанавливают пропорционально остаточной стоимости без учёта переоценки. Пример: объект приняли на учёт с НДС 240 000 руб., первоначальная стоимость 1 200 000 руб., на дату перехода накопленная амортизация 300 000 руб., остаточная стоимость 900 000 руб. Доля остаточной стоимости 75%, значит восстановить нужно 180 000 руб. (240 000 × 75%).

В 1С: Бухгалтерия суммы по таким активам вносят в документ «Восстановление НДС» вручную, построчно по каждому объекту, ориентируясь на остаточную стоимость по бухгалтерскому учёту. После проведения сверяют дебет счёта 19 по объекту: остаток должен обнулиться.

Что делать компании после решения суда: практические шаги

Алгоритм для похожей ситуации: проверить, как отражён переход в 1С и в отчётности; восстановить НДС за нужный период; при необходимости сдать уточнённые декларации; оценить размер штрафа и перспективы обжалования. Если уведомление подписано и принято, спорить с самим фактом применения УСН почти бесперспективно: суд проверяет процедуру, а не отношения внутри компании.

Чек-лист для бухгалтера и руководителя

Настройки режима в 1С совпадают с уведомлением и письмом 26.2-7.
Восстановление НДС оформлено документом, попало в книгу продаж предыдущего квартала и отражено в декларации.
Есть приказ или доверенность на право подписания, журнал передачи токена и раздельные сертификаты по задачам.
Журнал регистрации документов в 1С проверяется регулярно, подозрительные подписания видны сразу.
Решение о смене режима зафиксировано приказом руководителя, а не только действиями бухгалтерии.

Начните с двух проверок: откройте настройки налогового режима в 1С и журнал регистрации за последний квартал. Эти два экрана показывают, совпадает ли учёт с заявленным режимом и кто подписывал налоговые документы.