Пятиступенчатая шкала НДФЛ с 2027 года: какие доходы войдут в основную налоговую базу

Что меняет законопроект № 617-9: суть поправок в статью 210 НК РФ

С 1 января 2027 года большинство доходов физических лиц планируется облагать по одной пятиступенчатой шкале НДФЛ со ставками 13%, 15%, 18%, 20% и 22%. Правительственный законопроект № 617-9 вносит поправки в статью 210 НК РФ и переносит в основную налоговую базу доходы от продажи имущества, дивиденды, проценты по вкладам, выплаты по договорам страхования, негосударственного пенсионного обеспечения и долгосрочных сбережений, доходы по операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, цифровыми финансовыми активами и цифровой валютой.

Сейчас к этим доходам применяется двухступенчатая шкала 13% и 15%, причем каждый вид дохода считается отдельно от остальных. После реформы ставка зависит от размера совокупного дохода, а не от источника выплаты. Зарплата, которая уже облагается по пяти ступеням, попадет в ту же совокупность.

Мера затрагивает широкий круг граждан: продажа квартиры в одном году с получением дивидендов и процентов по вкладу дает сумму, которая легко переходит порог 2,4 млн рублей.

Почему понадобилась единая совокупность налоговых баз

Механика в законопроекте описана прямо: каждый вид дохода формирует отдельную налоговую базу, а совокупность этих баз образует основную налоговую базу. До сих пор в основную базу по пункту 2.1 статьи 210 НК РФ попадали только выигрыши в азартных играх и лотереях, доходы участников инвестиционного товарищества, прибыль контролируемых иностранных компаний, доходы от майнинга цифровой валюты и ряд других выплат, облагаемых по общей шкале.

Раздельный учет усложняет администрирование. Налоговый агент видит только свои выплаты, налогоплательщик отчитывается по каждому виду дохода, а ФНС сводит данные уже после окончания года. Единая база убирает эту разрозненность: 3 млн рублей дивидендов и 3 млн рублей от продажи недвижимости начинают облагаться одинаково.

Еще один мотив - выравнивание нагрузки. Доход в виде зарплаты облагается по прогрессивной шкале, а сопоставимый по размеру доход от инвестиций или продажи имущества до сих пор шел по схеме 13-15%.

Сроки вступления в силу и статус законопроекта

Законопроект № 617-9 внесен в Государственную Думу и находится на рассмотрении. Новые правила должны заработать с 1 января 2027 года. Финальная редакция может отличаться от внесенной: ко второму чтению уточняют перечни доходов, пороги и переходные положения.

Практический вывод: закладывайте изменения в план подготовки, но не переписывайте учетную политику на 2027 год до публикации принятого текста. Статус инициативы отслеживайте в карточке законопроекта на официальном портале Госдумы и в сообщениях Минфина России. Общий контекст изменений 2027 года для бизнеса и граждан собран в обзоре налоговой реформы 2027 года.

Какие доходы войдут в основную налоговую базу с 2027 года

Список в поправках закрытый. Ниже он сгруппирован по категориям, чтобы проще было сопоставить его с настройками учета.

Категория	Виды доходов	Действующий порядок
Имущество и дарение	Продажа имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты) и доли в нем; стоимость имущества, полученного в дар	13% и 15% по отдельной базе
Страхование и пенсии	Выплаты по договорам страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, долгосрочных сбережений	13% и 15%
Инвестиции	Дивиденды и другие доходы от долевого участия, операции с ценными бумагами и ПФИ, ИИС, РЕПО и займы ценными бумагами, материальная выгода	13% и 15%
Цифровые активы	Операции с ЦФА; приобретение, продажа и иное выбытие цифровой валюты	13% и 15%
Банковские вклады	Проценты по вкладам и остаткам на счетах в банках РФ	13% и 15% с учетом необлагаемого лимита

Доходы от продажи имущества и дарения

В основную базу войдут доходы от продажи имущества и доли в нем, а также доход в виде стоимости имущества, полученного в дар. Исключение одинаковое для обеих ситуаций: ценные бумаги и цифровая валюта. Квартиры, дома, земельные участки, автомобили, гаражи, доли участия в уставном капитале российских организаций попадают под правило.

Сроки владения, после которых продажа освобождается от налога, проект не меняет: пять лет в общем случае и три года для единственного жилья и ряда других ситуаций. Если срок не выдержан, доход от продажи теперь суммируется с дивидендами, процентами и другими поступлениями того же года.

Пример: продажа автомобиля за 1,5 млн рублей и облагаемое дарение имущества в том же году складываются с инвестиционным доходом, и общая сумма определяет применяемую ставку.

Страховые и пенсионные выплаты

В основную базу планируется включить выплаты по договорам страхования, выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и выплаты по договорам долгосрочных сбережений. Перечень освобожденных выплат задают другие нормы НК РФ, поправки меняют только отнесение облагаемых сумм к основной базе.

Пример: облагаемая выплата по договору НПО при выходе на пенсию складывается с остальными доходами года. При крупной выплате часть суммы может попасть под ставку выше 13%.

Инвестиционные доходы: дивиденды, ценные бумаги, ПФИ, ИИС

Самая объемная группа. В основную базу войдут:

доходы от долевого участия, в том числе дивиденды;
доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, включая материальную выгоду от их приобретения;
материальная выгода от приобретения долей участия в уставном капитале российских организаций и от продажи таких долей;
доходы от продажи долей участия, акций, облигаций и инвестиционных паев;
доходы по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами;
доходы по операциям с ценными бумагами и ПФИ, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Раньше дивиденды и доход от продажи акций считались отдельно друг от друга и от зарплаты. С 2027 года они складываются: дивиденды 1 млн рублей и доход от продажи акций 2 млн рублей дают совокупность 3 млн, часть которой облагается по 15%. Смежная инициатива по пассивным доходам разобрана в материале о налогообложении доходов по вкладам и ценным бумагам с 2027 года.

Цифровые активы: ЦФА и цифровая валюта

В список добавляются доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и доходы от приобретения, продажи или иного выбытия цифровой валюты. Доходы от майнинга цифровой валюты уже входят в основную базу по действующей редакции пункта 2.1 статьи 210 НК РФ, поправки расширяют этот блок.

Практический нюанс: зарплата, дивиденды и доход от продажи криптовалюты оказываются в одной совокупности. Для человека с годовым доходом по зарплате 3 млн рублей поступления от цифровых активов попадают в область ставки 15% и выше, тогда как при отдельном учете они облагались бы по 13%.

Проценты по вкладам в банках

Проценты по вкладам и остаткам на счетах в банках РФ переходят в основную базу. Сейчас налогом облагается не сам вклад, а полученные проценты, и только сумма сверх необлагаемого лимита: 1 млн рублей, умноженный на максимальную ключевую ставку Банка России на первое число каждого месяца соответствующего года. Для процентов за 2025 год лимит составил 210 000 рублей (1 000 000 × 21%). Лимит дается человеку суммарно по всем банкам, а не отдельно в каждом.

Сведения о выплаченных процентах банки передают в ФНС самостоятельно, поэтому декларацию из-за обычных российских вкладов подавать не нужно. Пример расчета по действующим правилам: при доходе 250 000 рублей облагаемая сумма составит 40 000 рублей, налог по 13% - 5 200 рублей. Отдельная инициатива того же законопроекта № 617-9 делает банки налоговыми агентами, детали разобраны в статье о банках как налоговых агентах по НДФЛ с процентов по вкладам.

Сведений об отмене необлагаемого лимита в доступных материалах нет, поэтому ориентируйтесь на итоговый текст закона: до его публикации считать налог по новой шкале для вкладов преждевременно.

Что останется за рамками основной налоговой базы

Исключения для ценных бумаг и цифровой валюты

Ценные бумаги и цифровая валюта выведены из имущественной части списка дважды: их продажа не считается продажей имущества, а дарение таких активов не относится к облагаемому дарению имущества. Это техническое уточнение, а не освобождение от налога. Доходы по операциям с ценными бумагами и цифровыми активами включены в основную базу отдельными пунктами, поэтому двойного учета не возникает: продажа акций учитывается как инвестиционный доход, а не как продажа имущества.

Доходы, которые останутся в отдельных базах

Поправки перечисляют только те поступления, которые переходят в основную базу. Остальные виды выплат сохраняют действующий порядок: отдельные налоговые базы, специальные ставки и правила освобождения, установленные НК РФ. Полный перечень исключений появится в принятом тексте; ко второму чтению он может быть скорректирован, поэтому фиксировать его по внесенной редакции не стоит.

Что известно: поправки расширяют перечень доходов, включаемых в основную базу, и при расчете НДФЛ с доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Как изменится расчёт НДФЛ: сравнение старой и новой шкалы

Пятиступенчатая шкала для основной базы действует с 2025 года. Ставка применяется к частям совокупного дохода, а не ко всей сумме целиком.

Часть совокупного дохода	Ставка
до 2,4 млн рублей	13%
от 2,4 до 5 млн рублей	15%
от 5 до 20 млн рублей	18%
от 20 до 50 млн рублей	20%
свыше 50 млн рублей	22%

До 2027 года доходы из перечня законопроекта живут отдельно: 13% на часть до 2,4 млн рублей и 15% на часть сверх этой суммы. Размер зарплаты на такой расчет не влияет. Именно это правило и меняется: после реформы совокупность определяет ставку для всех видов доходов из списка.

Пример расчёта для физического лица

Условный пример без учета расходов на приобретение и имущественных вычетов.

Сценарий 1, совокупность ниже порога. Продажа автомобиля 1,5 млн рублей, проценты по вкладам 250 000 рублей (облагаемая часть 40 000 рублей после лимита 210 000 рублей), дивиденды 300 000 рублей. Сейчас налог складывается из 195 000 + 5 200 + 39 000 = 239 200 рублей. Совокупная база после реформы составит 1 840 000 рублей, то есть остается в первой ступени, и налог останется прежним. Меняется только порядок учета.

Сценарий 2, совокупность выше порога. Продажа квартиры за 4 млн рублей и продажа акций на 2 млн рублей в одном году. Сейчас это две отдельные базы: по квартире 13% на 2,4 млн рублей (312 000) плюс 15% на 1,6 млн рублей (240 000), по акциям 13% на 2 млн рублей (260 000). Итого 812 000 рублей. После реформы совокупный доход 6 млн рублей облагается так: 312 000 + 15% на 2,6 млн рублей (390 000) + 18% на 1 млн рублей (180 000) = 882 000 рублей. Разница 70 000 рублей возникает только потому, что доходы оказались в одной базе.

Пороги в примерах взяты из действующей редакции НК РФ. Если ко второму чтению их изменят, суммы пересчитают по новым значениям.

Влияние на налоговых агентов

Удержание налога у источника при единой базе упирается в то, что каждый налоговый агент видит только свои выплаты. По дивидендам и выплатам по страхованию агентом выступает организация, по продаже имущества декларацию подает сам налогоплательщик. В части банков законопроект предлагает исчислять налог на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с зачетом ранее удержанного НДФЛ и без учета доходов от других налоговых агентов.

Для бухгалтера это означает рост объема сверок: данные по одному физическому лицу будут собираться из нескольких источников, а расхождения придется объяснять. Точную механику пересчета задаст принятая редакция НК РФ.

Что делать бухгалтеру и специалисту по 1С: подготовка к 2027 году

Настройка видов доходов в 1С:Бухгалтерия и 1С:ЗУП

В 1С каждый доход описывается отдельным видом, у которого есть код, настройки налогообложения и признак отнесения к налоговой базе. Задача при подготовке к 2027 году: убедиться, что доходы из перечня законопроекта будут попадать в основную базу, а не в отдельные базы со ставками 13% и 15%. В 1С:ЗУП настройки НДФЛ собраны в разделе налогов и взносов, в 1С:Бухгалтерия - в настройках учета зарплаты и в учетной политике.

Проверьте на копии базы, как сейчас учитываются дивиденды, проценты по вкладам, выплаты по договорам страхования и НПО, операции с ценными бумагами. Если эти виды доходов настроены как отдельные базы, после вступления закона в силу потребуется изменить их настройки или добавить новые виды.

Обновление конфигурации и релизы 1С

Фирма «1С» выпускает релизы с изменениями законодательства. Обновление устанавливают после публикации принятого закона, но окно под него лучше запланировать заранее, до первого расчета зарплаты по новым правилам. Задерживать обновление рискованно: неверно рассчитанный НДФЛ приводит к пеням, уточненным расчетам и возврату переплаты через заявление и сверку.

Для нетиповых и доработанных конфигураций обновление требует анализа правок: типовой механизм может не покрыть все сценарии с суммированием доходов из разных источников. Такие доработки лучше заказывать заранее, а не в январе.

Типичные ошибки при переходе на новую шкалу

Вид дохода оставлен в отдельной базе с 13% и 15%, хотя с 2027 года он должен попадать в основную базу.
Релиз обновлен после первых выплат года, и налог за январь посчитан по старым настройкам.
Не сделан тестовый расчет на копии базы: переход на пятиступенчатую шкалу заметен именно на стыке порогов.
Не сведены данные по физлицу, которое получало доходы из нескольких источников.
Упущены нерезиденты: поправки расширяют перечень доходов в основной базе и для них.

Что помогает избежать ошибок: сверка сумм с ФНС, контроль накопительных регистров по НДФЛ, тестовый расчет на копии базы и фиксация настроек до первого расчета нового года.

Как изменения повлияют на физических лиц: налоговая нагрузка и планирование

Кому грозит повышение ставки

Для сотрудника с годовым доходом в пределах 2,4 млн рублей (200 тыс. рублей в месяц) ничего не изменится: ставка останется 13%. Риск повышенных ставок возникает там, где к зарплате добавляются крупные разовые поступления: продажа квартиры, дивиденды, доход по ценным бумагам, проценты по вкладу, страховые и пенсионные выплаты.

Ключевая деталь: зарплата уже входит в основную базу, поэтому после реформы доход от продажи имущества или инвестиций суммируется именно с ней. Раньше такое поступление считалось отдельно и на ставку по зарплате не влияло.

Как планировать крупные сделки и инвестиции

Если продажа недвижимости и закрытие инвестиционной позиции приходятся на один год, совокупный доход складывается. Иногда имеет смысл разнести сделки по разным годам: это удерживает сумму в пределах нижнего порога. Состав вычетов и порядок учета расходов в поправках не описан, поэтому итоговую базу считайте после публикации принятого текста, а не по внесенной редакции.

Для инвестиционных инструментов эффект тоже заметен: доходность, которая раньше облагалась по 13% отдельно от зарплаты, теперь может попасть в ступень 15% или 18%. Решения по крупным сделкам принимайте после публикации финальных порогов и перечней.

Краткие итоги и что делать дальше

Чек-лист подготовки к 2027 году

Следить за статусом законопроекта № 617-9 и итоговыми порогами шкалы.
Проверить в 1С, к какой налоговой базе отнесен каждый вид дохода.
Запланировать обновление релизов 1С и окно для доработок нетиповой конфигурации.
Провести тестовый расчет на копии базы по сценариям с несколькими источниками дохода.
Обучить сотрудников и обновить внутренние регламенты по НДФЛ.

Материал носит информационный характер и не заменяет консультацию юриста или аудитора: до принятия закона все расчеты по новым правилам остаются предварительными.

Полезные материалы по НДФЛ и 1С

Разбор смежных поправок и практики 1С мы публикуем регулярно. Кроме упомянутых выше материалов о пассивных доходах и о банках-агентах, стоит посмотреть обзор налоговых изменений 2027 года с чек-листом для бухгалтера, программиста и руководителя. Подпишитесь на обновления раздела, чтобы не пропустить публикацию финальной редакции законопроекта и релизов 1С с поддержкой новых правил.