Пониженные ставки налога на прибыль для резидентов ТОР при работе в нескольких регионах: разъяснения Минфина

Минфин в письме от 14.08.2026 № 03-03-05/71107 разъяснил: резидент территории опережающего развития (ТОР), который ведет деятельность в нескольких регионах, вправе применять пониженные ставки налога на прибыль ко всей налоговой базе. Условие одно: доходы от деятельности по одному из соглашений на ТОР составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении базы, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы (письмо Минфина от 14.08.2026 № 03-03-05/71107).

Критерий 90% можно подтвердить двумя способами: по текущему налоговому периоду или по сумме трех налоговых периодов, предшествующих текущему. Достаточно, чтобы условие выполнилось хотя бы в одном из этих вариантов.

Для резидентов с соглашениями в разных субъектах РФ важна вторая часть разъяснения. При подсчете доли в составе всех доходов учитывается совокупный объем доходов, формирующих базу по налогу на прибыль, и в него входят доходы от исполнения соглашений на ТОР в других регионах. Ниже: формула расчета, примеры, типичные ошибки и порядок проверки в 1С: Бухгалтерия.

Что разъяснил Минфин: суть письма от 14.08.2026 № 03-03-05/71107

Разъяснение адресовано ситуации, когда резидент ТОР заключил соглашения о деятельности на территориях опережающего развития в двух или более субъектах РФ и работает там одновременно. Главный вывод: сам по себе мультирегиональный формат не лишает компанию права на пониженные ставки. Правило статьи 284.4 НК РФ продолжает действовать, если соблюден критерий по доле доходов.

Формулировка ведомства: пониженные ставки применяются ко всей налоговой базе, когда доходы от деятельности по одному из соглашений дают не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении базы, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы. То же соотношение допускается подтвердить в совокупности за три предыдущих налоговых периода.

Отдельно снят вопрос о том, как считать доходы при нескольких соглашениях. В составе всех доходов учитывается совокупный объем доходов, формирующих базу по налогу на прибыль. В этот объем включаются и доходы, полученные от исполнения соглашений на ТОР в иных субъектах РФ (разъяснение Минфина).

Для бухгалтера практический смысл такой. Если раньше при работе в двух регионах возникал вопрос, какую базу брать в расчет, теперь ответ однозначный: берется вся база по налогу на прибыль и весь объем доходов, ее формирующих. Выделять доходы только по одному субъекту РФ не нужно.

Письмо новых правил не вводит. Оно объясняет, как применять уже действующую норму статьи 284.4 НК РФ к бизнесу с несколькими региональными соглашениями.

Кто может применять пониженные ставки: статус резидента ТОР и статья 284.4 НК РФ

Право на льготу привязано к статусу резидента ТОР. Его подтверждают соглашение о деятельности на территории опережающего развития и запись в реестре резидентов. Без действующего соглашения пониженные ставки недоступны.

Статья 284.4 НК РФ дает резиденту право выбора между двумя подходами. Первый: пониженные ставки ко всей налоговой базе, когда выполнено условие о 90% доходов. Второй: льготные ставки только к прибыли от деятельности на ТОР, тогда доходы от остальных операций облагаются по общим правилам и нужен раздельный учет.

Льгота не автоматическая. Критерий 90% проверяют расчетом, а результат отражают в налоговой отчетности. При утрате статуса резидента право на пониженные ставки прекращается: с периода, когда соглашение расторгнуто или прекращено, налог считается по общим ставкам.

Действующий порядок применения ставок и аргументы Минфина по срокам льготы мы разобрали в статье «Льготы по налогу на прибыль для резидентов ТОР: что изменится для бизнеса и как это отразить в 1С».

Отдельный сюжет, если компания претендует еще и на статус малой технологической компании. Совмещать льготы резидента ТОР и МТК нельзя, выбрать придется одну. Механику выбора разбирает материал о совмещении льгот ТОР и МТК.

Главное условие: доля доходов от деятельности на ТОР не менее 90%

Расчет строится на дроби:

Доля = доходы от деятельности на ТОР / все доходы, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль (без положительной курсовой разницы)

В числителе доходы от деятельности по соглашениям на ТОР. В знаменателе совокупный объем доходов, формирующих базу по налогу, включая выручку от других видов деятельности. Критерий выполнен, если результат равен 90% или выше.

Как учитываются доходы от соглашений на ТОР в других регионах

Минфин указал прямо: в составе всех доходов учитывается совокупный объем доходов, формирующих базу, и туда входят доходы от исполнения соглашений на ТОР в иных субъектах РФ. Для мультирегионального резидента это ключевой момент, потому что в расчете участвуют доходы по всем ТОР-соглашениям, а не только по одному региону.

Пример. У компании два соглашения на ТОР: в одном регионе доход 50 млн руб., в другом 40 млн руб. Прочие доходы, не связанные с ТОР, 10 млн руб. Совокупный объем доходов 100 млн руб., доходы от ТОР 90 млн руб. Доля равна 90%, условие выполнено, и пониженные ставки применяются ко всей налоговой базе.

Обратная ситуация. Если прочие доходы вырастут до 25 млн руб. при тех же 90 млн руб. от ТОР, доля упадет до 78,3%, и право на льготу ко всей базе в текущем периоде пропадет. Тогда работает проверка по трем предыдущим периодам.

Исключение положительной курсовой разницы из расчета

Доходы в виде положительной курсовой разницы из расчета доли исключаются. Они не увеличивают ни числитель, ни знаменатель, поэтому валютные колебания не искажают соотношение.

Пример. Компания получила положительную курсовую разницу 5 млн руб. При расчете 90% эти 5 млн руб. в расчет не попадают. В 1С такие доходы обычно отражаются в прочих доходах (счет 91.01), поэтому при выборке их нужно отфильтровать (письмо Минфина).

Отрицательная курсовая разница в расчете доли тоже не участвует: норму сформулировали именно для доходов.

Период для проверки критерия 90%: текущий или три предыдущих

Условие о доле доходов подтверждают двумя способами. Первый: не менее 90% в текущем налоговом периоде. Второй: критерий соблюден в совокупности за три налоговых периода, предшествующих текущему. Благодаря второму варианту право на льготу не теряется из-за разового всплеска прочих доходов в отчетном году.

Важная деталь: за три года складываются доходы всех трех периодов, а не сравниваются показатели каждого года по отдельности. Если в одном году доля упала ниже 90%, но по сумме трех лет достигает порога, условие считается выполненным.

Пример. Доходы от деятельности на ТОР по годам: 2023 - 85 млн руб., 2024 - 90 млн руб., 2025 - 95 млн руб. Все доходы за те же годы: 100 млн, 100 млн и 100 млн руб. По отдельности доля в 2023 году ниже порога (85%), но суммарно за три периода она равна 90%: 270 млн из 300 млн. Значит, в 2026 году резидент вправе применять пониженные ставки ко всей налоговой базе.

Как правильно определить первый налоговый период и момент отсчета 5-летнего и 10-летнего сроков льготы, разобрано в статье о расчете первой прибыли и сроков применения пониженных ставок. Ошибка в дате старта сдвигает всю хронологию применения ставок.

Как проверить право на льготу в 1С: Бухгалтерия

Проверка сводится к трем действиям: задать ставки в учетной политике, обеспечить раздельную аналитику доходов и выгрузить данные для расчета доли.

Настройка учетной политики для пониженных ставок

Путь в программе: раздел «Главное» → «Учетная политика» → «Налог на прибыль». В блоке ставок нужно выбрать вариант для резидентов ТОР и указать регион и реквизиты соглашения. Состав полей и их названия отличаются в разных релизах 1С: Бухгалтерия, поэтому сверяйтесь с документацией к своей сборке и с формой декларации за отчетный период.

Если соглашений несколько, одного переключателя может не хватить. Проверьте, что аналитика позволяет отделить доходы по каждому соглашению и по регионам: без этого числитель для критерия 90% не собрать.

Формирование отчета для расчета доли доходов

Для разбора доходов подходят отчеты «Анализ учета по налогу на прибыль» и «Доходы и расходы» с детализацией по счетам, субконто и номенклатурным группам. Положительную курсовую разницу удобно отсекать отбором по счету 91.01 и видам прочих доходов.

Типовые отчеты не всегда дают готовую долю 90%: под такую задачу чаще собирают собственную группировку. Варианты: «Универсальный отчет» по регистрам налогового учета, внешний отчет на СКД или выгрузка в таблицу с последующим расчетом. Требование одно: в числитель должны попасть доходы по всем ТОР-соглашениям, включая соглашения в других регионах.

Проверяйте расчет до сдачи декларации, а не после. Если доля близка к 90%, считайте оба варианта, текущий период и сумму трех предыдущих, и выбирайте тот, который подтверждает право на льготу.

Типичные ошибки и риски при применении льготы в нескольких регионах

Большинство споров возникает не из-за самой нормы, а из-за арифметики и аналитики. Что чаще всего ломает расчет:

Учет доходов только по одному соглашению. Если взять в расчет доходы лишь одного региона и забыть про остальные соглашения, числитель и знаменатель искажаются, а доля считается неверно. По письму в составе всех доходов учитывается совокупный объем доходов, включая доходы от соглашений на ТОР в иных субъектах РФ.
Включение положительной курсовой разницы в расчет. Такие доходы из расчета исключаются. Если их не отфильтровать, доля завышается или занижается в зависимости от структуры доходов.
Проверка только текущего периода. Отказ от анализа трех предыдущих лет лишает права на льготу там, где по сумме трех периодов критерий соблюден.
Отсутствие раздельного учета. Без аналитики по соглашениям и видам деятельности нельзя доказать ни долю доходов, ни то, что льгота применена к правильным операциям.
Применение льготы после утраты статуса. С периода прекращения соглашения пониженные ставки не действуют, но в учете они иногда остаются.

Последствия одинаковые: доначисление налога, пени за период просрочки и штраф за занижение налоговой базы. Чем крупнее оборот и число регионов, тем заметнее сумма.

Можно ли ссылаться на письмо Минфина: юридическая сила разъяснения

Письма Минфина не относятся к нормативным правовым актам и новых норм не создают. При этом они остаются официальными разъяснениями: по пункту 1 статьи 34.2 НК РФ налоговые органы учитывают их в своей работе, а налогоплательщик может опираться на письмо, чтобы обосновать позицию и снизить риск штрафа.

На практике это значит: ссылаться на письмо от 14.08.2026 № 03-03-05/71107 в пояснениях полезно, но спор с инспекцией оно не закрывает автоматически. Если ваша ситуация отличается от описанной, аргументацию лучше подкрепить текстом статьи 284.4 НК РФ и сложившейся практикой по аналогичным делам. Актуальную редакцию нормы проверяйте на дату расчета налога.

Краткие выводы и чек-лист для резидента ТОР

Главное из письма от 14.08.2026 № 03-03-05/71107: работа в нескольких регионах не мешает применять пониженные ставки ко всей налоговой базе, если доходы от деятельности на ТОР дают не менее 90% всех учитываемых доходов. Доходы по всем ТОР-соглашениям участвуют в расчете, положительная курсовая разница из расчета исключается, а период проверки можно взять текущий или три предыдущих.

Чек-лист для самопроверки:

Статус резидента ТОР действует, соглашения не расторгнуты.
В учетной политике 1С выбраны ставки для резидентов ТОР и указаны регионы соглашений.
Настроена аналитика доходов по каждому соглашению и по прочим видам деятельности.
Доля доходов от ТОР посчитана за текущий период и за три предыдущих года.
Положительная курсовая разница исключена из расчета доли.

Если хотя бы один пункт не выполняется, пересчитайте долю до сдачи декларации. Это дешевле, чем оспаривать доначисление позже.