Раздельный учет доходов и расходов резидентами ОЭЗ: требования Минфина и настройка в 1С

Что уточнил Минфин в письме № 03-03-06/1/78870

Минфин в письме от 08.09.2026 № 03-03-06/1/78870 напомнил условия, при которых резидент особой экономической зоны платит налог на прибыль по пониженным ставкам. Ставка 2% в федеральный бюджет закреплена пунктом 12 статьи 284 НК РФ. Пониженная ставка в бюджеты регионов устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 13,5%.

Обе ставки применяются только к прибыли от деятельности, предусмотренной соглашением с органами управления ОЭЗ и осуществляемой на территории ОЭЗ. В льготную базу входят и внереализационные доходы, но лишь те, что получены при исполнении соглашения, с учетом статьи 248 НК РФ. Прибыль от остальных видов деятельности облагается по общей ставке 25%. Краткий разбор письма опубликован на buh.ru.

Методику раздельного учета НК РФ не устанавливает. Порядок придется разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Отдельное ограничение, о котором напоминает Минфин: филиалов и представительств за пределами территории ОЭЗ у резидента быть не может.

Кто может применять пониженные ставки: условия и ограничения

Право на 2% и не более 13,5% возникает при одновременном выполнении четырех условий:

компания получила статус резидента ОЭЗ;
действует соглашение с органами управления ОЭЗ;
деятельность ведется на территории ОЭЗ по этому соглашению;
ведется раздельный учет доходов и расходов.

Числовой пример. Прибыль от деятельности в ОЭЗ 10 млн руб.: 2% в федеральный бюджет - 200 000 руб., 13,5% в региональный - 1 350 000 руб., итого 1 550 000 руб. Прибыль от прочей деятельности 3 млн руб. облагается по 25%, это 750 000 руб. Суммарный налог 2 300 000 руб. Если бы все 13 млн руб. прибыли облагались по общей ставке, налог составил бы 3 250 000 руб. Разница 950 000 руб. и есть цена корректного раздельного учета.

Региональная ставка зависит от закона субъекта РФ, где создана ОЭЗ, и может оказаться ниже 13,5%. Перед расчетом уточните действующую ставку в своем регионе.

Какие доходы попадают в льготную базу, включая внереализационные

В льготную базу включают:

выручку от реализации товаров, работ и услуг по соглашению с ОЭЗ;
внереализационные доходы по статье 248 НК РФ, полученные при исполнении соглашения: курсовые разницы по валютным договорам проекта, штрафы и пени от контрагентов по этим договорам, безвозмездно полученное имущество, которое используется в проекте;
доходы от продажи имущества, созданного или приобретенного для деятельности в ОЭЗ.

Критерий один: связь с соглашением и с деятельностью на территории ОЭЗ, а не адрес офиса. Доход от сдачи в субаренду помещения, которое не предусмотрено соглашением, попадает в общую базу по ставке 25%, даже если помещение находится внутри ОЭЗ.

Когда льгота не применяется: деятельность вне соглашения и вне ОЭЗ

Типовые ситуации, в которых налоговая снимет пониженные ставки:

деятельность ведется за пределами территории ОЭЗ;
деятельность идет на территории ОЭЗ, но не предусмотрена соглашением;
доходы получены от операций, не связанных с проектом ОЭЗ, например от продажи непрофильного имущества или от депозита, открытого вне проекта;
раздельный учет не ведется или ведется формально, без обоснованной методики.

Последствие одинаковое: инспекция пересчитает базу по ставке 25%, начислит пени за весь период применения льготы и выпишет штраф по статье 122 НК РФ. Размер штрафа зависит от того, признают неуплату умышленной или нет.

Что требует Минфин к раздельному учету: доходы, расходы, внереализационные

Раздельный учет нужен, чтобы разграничить доходы и расходы от деятельности на территории ОЭЗ и от деятельности за ее пределами. Работает простая последовательность: сначала классифицируем доход по признаку связи с соглашением, затем привязываем к нему прямые расходы, после распределяем косвенные. Поскольку методику НК РФ не устанавливает, порядок учета определяет сам резидент и фиксирует его во внутреннем документе.

Прямые и косвенные расходы: как делить

Прямые расходы имеют однозначную связь с конкретным направлением: зарплата сотрудников, занятых только в проекте ОЭЗ, материалы для производства на территории ОЭЗ, амортизация оборудования, купленного под соглашение. Такие затраты относят к льготной базе напрямую, без распределения.

Косвенные расходы обслуживают оба направления: аренда офиса, зарплата администрации, связь, консультационные и аудиторские услуги, канцелярия. Их распределяют пропорционально выбранной базе. Рабочие варианты:

доля доходов от каждого направления в общем объеме доходов за отчетный период;
доля прямых расходов по каждому направлению;
доля площади, занятой под каждое направление;
доля численности сотрудников, задействованных в направлении.

База распределения должна быть экономически обоснована и закреплена в учетной политике. Менять ее произвольно в середине года нельзя: инспекция расценит это как создание удобного налогового результата.

Внереализационные доходы и расходы: как привязать к соглашению

Внереализационные доходы, связанные с соглашением: курсовые разницы по валютным контрактам проекта, штрафы и пени от контрагентов по этим контрактам, безвозмездная помощь материнской компании на реализацию проекта ОЭЗ, излишки, выявленные при инвентаризации имущества проекта.

Внереализационные доходы, которые в льготную базу не попадают: проценты по депозиту, не связанному с проектом, доход от продажи имущества, не используемого в деятельности ОЭЗ, штрафы по договорам другого направления.

В 1С такие доходы отражают на счете 91.01, расходы на счете 91.02, обязательно с аналитикой по виду деятельности или номенклатурной группе. Без аналитики система не покажет, какая часть прочих доходов относится к льготной базе, и расчет придется делать вручную в таблице.

Учетная политика: закрепляем методику раздельного учета

Порядок раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике резидента ОЭЗ для целей налогообложения прибыли, на это прямо указывает Минфин в письме № 03-03-06/1/78870. Практичный раздел учетной политики состоит из шести блоков:

перечень видов деятельности: работа по соглашению с ОЭЗ и деятельность вне соглашения;
принципы классификации доходов, включая внереализационные, с примерами отнесения;
принципы классификации прямых расходов по направлениям;
база распределения косвенных расходов и порядок расчета пропорции;
порядок ведения аналитики в 1С: используемые номенклатурные группы, статьи затрат, субконто;
перечень регистров раздельного учета и порядок их формирования к декларации.

Пример формулировки для документа:

Косвенные расходы распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов за отчетный период. Доходы от деятельности по соглашению с органами управления ОЭЗ определяются по данным аналитического учета в разрезе номенклатурной группы «Деятельность в ОЭЗ».

Методику применяют последовательно из года в год. Если инспекция запросит обоснование выбранной базы, у вас должен быть готов расчет, показывающий, что пропорция отражает фактическое участие ресурсов в каждом направлении.

Настройка раздельного учета в 1С: Бухгалтерия

Раздельный учет в 1С: Бухгалтерии 8.3 строится на двух инструментах: номенклатурных группах как аналитике направлений и статьях затрат с привязкой к виду расхода. Пошаговая последовательность выглядит так. Если нужен расширенный разбор с регистрами налогового учета, смотрите пошаговую настройку раздельного учета для резидентов ОЭЗ.

Раздел «Главное» → «Учетная политика»: проверьте способ распределения косвенных расходов и укажите базу, совпадающую с учетной политикой для налога на прибыль.
Создайте номенклатурные группы под каждое направление, например «Деятельность в ОЭЗ» и «Деятельность вне ОЭЗ».
Настройте статьи затрат: для каждой укажите вид расхода и привязку к направлению.
Проверьте настройки счетов 90 и 91: аналитика должна позволять разрезы по номенклатурным группам и статьям затрат.
При вводе документов реализации и поступления указывайте нужную номенклатурную группу и статью затрат.
Закройте месяц и проверьте, как распределились косвенные расходы между направлениями.

Названия разделов и ссылок отличаются в разных релизах, поэтому сверяйте интерфейс со своей версией конфигурации и держите платформу обновленной.

Настройка учетной политики и аналитики по видам деятельности

В типовой конфигурации путь к настройкам налога на прибыль: «Главное» → «Налоги и отчеты» → «Налог на прибыль». Там задают ставки и способ уплаты авансов, а косвенные расходы распределяются по правилам, заданным в учетной политике. Отдельного переключателя «раздельный учет для ОЭЗ» в типовой конфигурации нет, поэтому роль аналитического признака выполняет номенклатурная группа.

Минимальный набор групп для резидента: «Деятельность в ОЭЗ» и «Деятельность вне ОЭЗ». Если направлений несколько, например отдельные производства внутри ОЭЗ, группы детализируют, но так, чтобы их всегда можно было свернуть в две итоговые базы.

Разнесение доходов и расходов: документы и проводки

Основные документы, формирующие раздельный учет:

«Реализация товаров и услуг»: в табличной части указывают номенклатурную группу, она попадает в проводку по счету 90.01;
«Поступление товаров и услуг», «Требование-накладная», «Авансовый отчет»: указывают статью затрат с привязкой к направлению;
«Операции, введенные вручную»: только для случаев, которые типовая конфигурация не закрывает.

Типовые проводки при закрытии месяца: Дт 90.02 Кт 20 (26) с аналитикой по номенклатурной группе, Дт 91.02 Кт 76 с аналитикой по виду деятельности. Ручные корректировки проводок усложняют проверку и повышают риск ошибок, поэтому их стоит свести к минимуму и документировать каждую.

Распределение косвенных расходов в 1С

Косвенные расходы 1С распределяет автоматически при закрытии месяца по базе, выбранной в настройках. Результат проверяют отчетом «Анализ счета 26» с группировкой по номенклатурным группам и «Оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90».

Пример расчета. Доходы от деятельности в ОЭЗ 10 млн руб., от прочей деятельности 3 млн руб., косвенные расходы 1,3 млн руб. При базе «доходы» пропорция составит 76,9% и 23,1%: на ОЭЗ относится 1,0 млн руб., на прочую деятельность 0,3 млн руб. Если в учетной политике закреплена другая база, а в 1С настроена база по доходам, налоговая пересчитает результат в свою пользу. Похожая логика раздельного учета по двум направлениям разобрана на примере игорного бизнеса в 1С с 2026 года.

Ошибки при раздельном учете в 1С и как их избежать

Раздельный учет не ведется или существует только на бумаге. Последствие: пересчет налога по ставке 25% за весь период применения льготы.
Доходы вне соглашения отнесены к льготной базе. Последствие: доначисление налога, пени, штраф по статье 122 НК РФ.
Внереализационные доходы классифицированы «на глаз», без привязки к соглашению. Последствие: спор о том, к какой базе относится куртовая разница или штраф.
В 1С задана база распределения косвенных расходов, не совпадающая с учетной политикой. Последствие: арифметически верный, но недоказуемый расчет.
Ручные корректировки проводок без документального обоснования. Последствие: запрос пояснений по каждой операции.
Аналитика менялась в течение года, справочники переименовывались. Последствие: невозможность воспроизвести расчет за прошлые периоды.

Чек-лист самопроверки перед сдачей декларации: сверьте доходы в декларации с оборотами по счетам 90.01 и 91.01; проверьте, что в льготную базу попало только то, что связано с соглашением; пересчитайте распределение косвенных расходов и сравните с учетной политикой; убедитесь, что обособленных подразделений за пределами ОЭЗ нет.

Проверка корректности учета и отчетность

Проверка занимает несколько минут, если аналитика настроена. Используйте отчеты «Анализ счета 90», «Анализ счета 91», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99» с группировкой по номенклатурным группам: они показывают финансовый результат отдельно по каждому направлению. Как выстроить сверки отчетных форм, описано в материале про настройку и детализацию бухгалтерской отчетности в 1С: Бухгалтерии 8.

В декларации по налогу на прибыль прибыль по льготной и общей базе отражают в Листе 02 раздельно, с указанием примененных ставок. Приложение 5 к Листу 02 заполняют при наличии обособленных подразделений; резиденту ОЭЗ создавать филиалы и представительства за пределами ОЭЗ нельзя, поэтому такой необходимости обычно не возникает. Если подразделение есть, распределение идет по ОКТМО.

К проверке готовьте пакет: учетную политику с методикой раздельного учета, внутренние регистры с расшифровкой доходов и расходов по направлениям, первичные документы по крупным операциям. Регистры удобно формировать прямо в 1С отчетами с группировкой по номенклатурным группам и сохранять вместе с декларацией.

Коротко: что сделать резиденту ОЭЗ

Проверьте, что фактическая деятельность соответствует соглашению с органами управления ОЭЗ и ведется на территории ОЭЗ.
Опишите методику раздельного учета в учетной политике для целей налогообложения прибыли: виды деятельности, классификацию доходов, базу распределения косвенных расходов.
Настройте в 1С аналитику по направлениям: номенклатурные группы и статьи затрат.
Убедитесь, что база распределения косвенных расходов в 1С совпадает с учетной политикой.
Перед сдачей декларации сверьте данные Листа 02 с оборотами по счетам 90 и 91 и проверьте распределение расходов.
Храните регистры раздельного учета и обоснования вместе с налоговой отчетностью.

Материал носит информационный характер и не заменяет консультацию налогового консультанта или аудитора по вашей ситуации.