НДС при оплате в 2026 году за услуги 2023-2025 годов: разъяснения Минфина для ИП на УСН

Главное из письма Минфина от 07.08.2026 № 03-07-11/68757

НДС с оплаты, которая пришла в 2026 году за услуги, оказанные в 2023-2025 годах, повторно не начисляется. Минфин России закрепил этот вывод в письме от 07.08.2026 № 03-07-11/68757 и опирался на статью 167 НК РФ: базу по НДС определяют по наиболее ранней из двух дат, день оказания услуг или день оплаты. Услуги оказаны раньше, значит база уже возникла в прошлом периоде, а поступившие позже деньги лишь закрывают долг покупателя.

У письма есть вторая часть, которую легко пропустить. Те же суммы увеличивают доходы по УСН 2026 года, потому что на упрощёнке доход признают по факту поступления денег. Крупное поступление за давние услуги способно подтянуть годовой доход к предельному значению, от которого зависят освобождение от НДС и пониженные ставки 5% и 7%. Поэтому бухгалтеру важно одновременно ответить на два вопроса: сколько НДС начислить (ноль) и как изменится лимит по упрощёнке (вырастет на всю сумму поступления).

Кому адресовано разъяснение: ИП на УСН и их бухгалтеры

Письмо касается индивидуальных предпринимателей на упрощённой системе, которые получают в 2026 году оплату за услуги, оказанные в 2023, 2024 или 2025 году. Ситуация типовая: заказчик долго согласовывал акты, тянул с оплатой по договору или закрывал долг после смены руководства. Услуга давно оказана, деньги пришли сейчас.

Разъяснение полезно и тем, кто ведёт учёт таких ИП в 1С:Бухгалтерия на аутсорсе, и руководителям, которые планируют доходы и лимиты на год. Отдельная оговорка: письмо отвечает на конкретный запрос и не заменяет нормы НК РФ. Выводы применяйте вместе с действующей редакцией статьи 167 НК РФ и проверяйте условия своего режима налогообложения на 2026 год.

Ключевой принцип: наиболее ранняя из дат по статье 167 НК РФ

Статья 167 НК РФ задаёт момент определения базы: наиболее ранняя из дат, день отгрузки (оказания услуг) или день оплаты. Логика простая. Если услуга оказана раньше, чем пришли деньги, база возникает в момент оказания. Последующая оплата добавляет к базе ноль, потому что это уже не аванс, а погашение дебиторской задолженности.

Схема на конкретном примере. Услуга оказана 20 ноября 2024 года, акт подписан в тот же день. База по НДС возникла 20 ноября 2024 года. Деньги поступили 10 февраля 2026 года: на базу 2026 года это никак не влияет, задолженность покупателя просто закрывается. Счёт-фактуру на аванс в такой сделке не выставляют, потому что аванса нет, работа выполнена.

Если бы налог начисляли ещё раз при оплате, одну и ту же услугу обложили бы дважды. Статья 167 НК РФ такого не допускает, и Минфин в письме от 07.08.2026 № 03-07-11/68757 подтвердил этот подход для ИП на УСН.

Период оказания услуг	Статус ИП по НДС в тот период	Оплата 2026 года в базе по НДС	Оплата 2026 года в доходах УСН
2023-2024	Не плательщик НДС	Не включается	Включается полностью
2025	Плательщик НДС, база на дату оказания	Не включается	Включается полностью
2025	Освобождён от НДС	Не включается	Включается полностью

Три сценария: услуги 2023-2024, 2025 с НДС и 2025 без НДС

Сценарии различаются только статусом ИП на момент оказания услуг. Итог для 2026 года одинаковый: НДС не начисляется. Различается обоснование, и именно его стоит держать под рукой при ответе на запрос налоговой или при объяснении позиции руководству.

Услуги 2023-2024 годов: ИП не был плательщиком НДС

В 2023 и 2024 годах ИП на УСН с доходом в пределах действовавшего порога не признавались плательщиками НДС. Объекта налогообложения в тот период не возникало. Обязанность заплатить налог не может появиться задним числом из-за того, что клиент рассчитался позже. Деньги, полученные в 2026 году за услуги 2023 и 2024 годов, в базу по НДС не включаются.

Пример. ИП оказал консультационные услуги в 2024 году на 300 000 рублей, НДС в цене не выделял. Оплата пришла в 2026 году. НДС к начислению ноль, вся сумма 300 000 рублей увеличивает доход по УСН 2026 года.

Услуги 2025 года: ИП исполнял обязанности плательщика НДС

Если в 2025 году ИП уже платил НДС, например превысил лимит доходов за 2024 год, база определялась на дату оказания услуг. Налог с этой сделки посчитан и попал в декларацию 2025 года. Оплата, поступившая в 2026 году, базу не создаёт: повторное обложение одной услуги исключено.

Пример. Услуги оказаны в ноябре 2025 года на 600 000 рублей, применена ставка 5%, НДС 30 000 рублей, счёт-фактура выставлен в 2025 году. В 2026 году приходит оплата 600 000 рублей. НДС к начислению ноль, новый счёт-фактура не выставляется, доход УСН 2026 года увеличивается на 600 000 рублей.

Услуги 2025 года: ИП был освобождён от НДС

Освобождение в 2025 году означает, что обязанности по налогу в тот период не было. Оплата 2026 года не создаёт базу за 2025 год: услуги оказаны в периоде, когда НДС не начислялся, и отложенный налог не появляется.

Пример. Услуги оказаны в августе 2025 года на 400 000 рублей в период освобождения, оплата пришла в марте 2026 года. НДС ноль, доход УСН 2026 года плюс 400 000 рублей. Важный момент: освобождение 2025 года на 2026 год автоматически не переносится, условия льготы нужно проверять заново по доходам и другим критериям.

Что происходит с доходами по УСН и лимитами для ставок 5% и 7%

Нулевой НДС не означает, что поступление можно не замечать. Для упрощёнки дата признания дохода совпадает с датой поступления денег на расчётный счёт или в кассу. Год оказания услуг значения не имеет, значение имеет год оплаты.

Как оплата 2026 года увеличивает доходы 2026 года

Доход по УСН формируется кассовым методом: оплата 500 000 рублей, полученная в 2026 году за услуги 2024 года, увеличивает доход 2026 года ровно на 500 000 рублей. В доходе прошлых лет эта сумма не отражалась, поэтому задвоения нет, но и «невидимой» для 2026 года она не остаётся.

В 1С сумма попадает в книгу учёта доходов и расходов (раздел I) тем кварталом, в котором поступили деньги. Если бухгалтер по ошибке удалит такое поступление из доходов, посчитав его «старым», декларация по УСН окажется заниженной.

Риск утраты освобождения от НДС и права на ставки 5% и 7%

Доход считают нарастающим итогом с начала года. Освобождение от НДС и право на пониженные ставки 5% и 7% действуют, пока годовой доход не превысил установленный предел. По действующим разъяснениям порог для освобождения держится на уровне 20 млн рублей и зафиксирован до конца 2029 года, несмотря на обсуждение более высоких значений: подробности разобраны в материале про то, почему Минфин не поддержал повышение лимита УСН до 60 млн рублей. Планируя год, ориентируйтесь на порог 20 млн рублей и сверяйте формулировки с актуальной редакцией НК РФ.

Опасность в том, что оплата за прошлые периоды приходит «пакетом». Один платёж на 3 млн рублей способен перевести ИП из льготной зоны в общую. Решение практичное: в 1С настроить контроль доходов нарастающим итогом и заранее моделировать сценарий с учётом ожидаемых поступлений за 2023-2025 годы.

Практические примеры расчёта для бухгалтера

Четыре примера с разными периодами и суммами. Для каждого показано, что происходит с НДС и с доходом по УСН в 2026 году.

Пример 1: оплата в 2026 году за услуги 2024 года

Сумма 300 000 рублей, услуги оказаны в 2024 году, ИП не был плательщиком НДС, акт подписан 12 сентября 2024 года. Оплата поступила 3 февраля 2026 года. НДС к начислению ноль. Доход УСН 2026 года плюс 300 000 рублей. В 1С: документ «Поступление на расчётный счёт» с видом операции «Оплата от покупателя», счёт расчётов 62.01, задолженность закрывается по акту, счёт-фактура не создаётся, сумма отражается в КУДиР за I квартал 2026 года.

Пример 2: оплата в 2026 году за услуги 2025 года, когда ИП платил НДС

Сумма 600 000 рублей, услуги оказаны в ноябре 2025 года, ставка 5%, НДС 30 000 рублей исчислен в 2025 году. Оплата поступила в апреле 2026 года. НДС к начислению ноль, новый счёт-фактуру не создаём. Доход УСН 2026 года плюс 600 000 рублей. Проверьте, что в 1С не сработал автоматический механизм начисления налога с аванса: для уже оказанных услуг он не применяется.

Пример 3: оплата в 2026 году за услуги 2025 года при освобождении от НДС

Сумма 400 000 рублей, услуги оказаны в августе 2025 года, ИП применял освобождение. Оплата поступила 20 января 2026 года. НДС к начислению ноль, отложенного обязательства за 2025 год не возникает. Доход УСН 2026 года плюс 400 000 рублей. Освобождение не переносится на 2026 год само по себе: условия льготы проверяют заново.

Пример 4: влияние на лимит доходов

ИП за девять месяцев 2026 года заработал 19 700 000 рублей, в октябре пришла оплата 500 000 рублей за услуги 2024 года. Итог нарастающим итогом: 20 200 000 рублей, порог 20 млн рублей пройден. Право на освобождение от НДС в такой ситуации теряется в порядке, установленном НК РФ, поэтому платёж за прошлый период фактически меняет режим на будущие месяцы. Просчитайте такой сценарий заранее: если переход неизбежен, оцените, выгоднее ли остаться на пониженных ставках 5% и 7% или один раз отказаться от них и перейти на общую ставку.

Как отразить такие поступления в 1С без ошибок

Учётная схема для всех трёх сценариев одинаковая: закрываем дебиторскую задолженность, НДС не начисляем, доход по УСН фиксируем в 2026 году.

Поступление оплаты за прошлые услуги: документы и настройки

• Создайте документ «Поступление на расчётный счёт» (или «Поступление наличных») с видом операции «Оплата от покупателя».
• Укажите договор и счёт расчётов 62.01, чтобы оплата закрыла конкретный акт оказанных услуг прошлого периода.
• Не создавайте счёт-фактуру на аванс: услуги оказаны ранее, аванса в сделке нет.
• Проверьте настройки учётной политики по НДС, чтобы программа не подставила налог автоматически в этой операции.
• Убедитесь, что сумма попала в книгу учёта доходов и расходов за 2026 год, в тот квартал, когда пришли деньги.

Если клиент зачест сумму в счёт будущих услуг или вернул часть денег, логика меняется: потребуется отдельный разбор зачёта и корректировки доходов. Механику таких зачётов и влияния НДС на доходную часть подробно разбирает статья про новый порядок признания дохода по УСН при авансах в период освобождения от НДС.

Особенности 1С:ERP 2.5 и 1С:КА 2.5 при ставке 0% и «Не облагается НДС»

В 1С:ERP 2.5 и 1С:КА 2.5 цена из регистра цен трактуется как фиксированная отпускная стоимость для покупателя. При выборе ставки 0% или значения «Не облагается НДС» налог обнуляется, а вся сумма формирует выручку. Автоматического выделения НДС из цены не происходит.

Пример: позиция продаётся по цене 1 000 рублей, выбрана ставка 0%. В выручку уйдёт вся тысяча рублей, а не 833,33 рубля. Бухгалтер, который ждёт обратного пересчёта, получит расхождение с условиями договора и с актом.

Проверяйте такие строки перед закрытием периода. Если по договору цена должна включать налог, сумму и ставку задают вручную, иначе в учёте появится лишняя выручка, а в расчётах с бюджетом возникнет неясность.

Проверка доходов по УСН и лимитов в 1С

Контроль строится на трёх отчётах: книга учёта доходов и расходов, отчёты по налогу при УСН и оборотно-сальдовая ведомость по счёту 62 в разрезе договоров. Первый показывает доход нарастающим итогом, второй помогает сверить сумму с декларацией, третья подсказывает, по каким старым актам оплата ещё не пришла.

Настройте контроль лимита доходов в учётной системе заранее, чтобы сигнал о приближении к порогу приходил до того, как платёж за прошлый период переведёт ИП на общий режим НДС.

Какие первичные документы подтверждают дату оказания услуг

Позицию из письма от 07.08.2026 № 03-07-11/68757 защищают документы с датой оказания услуг: договор, акт (или УПД), счета, журнал приёмки, переписка о согласовании объёма работ. Акт без даты оказания услуги ослабляет аргумент, поэтому проверьте, что дата в акте и дата подписания совпадают с периодом, в котором вы отразили сделку. Храните комплект в электронном виде, включая отправку по ЭДО.

Типичные ошибки бухгалтеров при работе с оплатой за прошлые периоды

Повторное начисление НДС и счёт-фактура на аванс

Самая частая ошибка: бухгалтер видит крупное поступление в 2026 году и начисляет с него НДС, как с аванса. Для уже оказанных услуг это неверно. База определена ранее, счёт-фактура на аванс не выставляется, а лишний налог придётся возвращать через уточнённую декларацию.

Вторая ошибка того же рода: программу оставили на автоматическом подборе ставки, и она подставила в документ «Поступление на расчётный счёт» ставку 22% с расчётной суммой налога. Проверяйте строку налога в каждом таком документе перед проведением.

Ошибки в учёте доходов по УСН и лимитов

• Поступление за 2024 год исключили из доходов 2026 года, посчитав его относящимся к прошлому периоду. Доход занижен.
• Сумму учли дважды: и по старому акту, и в составе текущей выручки.
• Не отследили лимит доходов нарастающим итогом, поэтому право на освобождение или на ставки 5% и 7% потеряно с опозданием.
• В 1С:ERP 2.5 и 1С:КА 2.5 оставили ставку 0% или «Не облагается НДС» там, где цена должна включать налог, и получили завышенную выручку.
• Не проверили первичные документы: в акте нет даты оказания услуг, и налоговой сложно объяснить, почему налог не начислен в 2026 году.

Что изменилось в 2026 году: ставка 22%, мораторий и однократный отказ от пониженных ставок

Ставка 22% и льготная ставка 10%: что важно для ИП на УСН

С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла с 20% до 22%, льготная ставка 10% для социально значимых товаров сохранилась. Для ИП на УСН, применяющих 5% или 7%, собственные ставки не изменились, но общие значения влияют на расчётные ставки 22/122 и 10/110, когда налог выделяют из цены, и на цену договора при переходе на общий режим. Ситуации, когда договор не позволяет изменить цену и налог считают расчётным методом, разобраны в статье про учёт НДС по длящимся договорам с 1 октября 2026 года в 1С.

Мораторий и однократный отказ от пониженных ставок для впервые перешедших на НДС

Для малых и средних предпринимателей, впервые перешедших на уплату НДС в 2026 году, установлен мораторий на привлечение к ответственности за нарушения, допущенные в этот период. Дополнительно предусмотрена возможность один раз отказаться от применения пониженных ставок и перейти на общую. Право на отказ работает по строгим правилам с привязкой к кварталам, алгоритм разобран в материале про отказ от пониженных ставок НДС на УСН в 2026 году.

Практический сценарий: ИП превысил порог из-за оплаты за услуги 2024 года и теряет право на ставки 5% и 7%. Вместо пересчёта всех операций квартала он может один раз отказаться от пониженных ставок и работать по общей. Мораторий снимает риск штрафа за первый год уплаты налога, но не отменяет обязанность правильно считать доходы и лимиты.

Краткие выводы и чек-лист для бухгалтера

• НДС с оплаты 2026 года за услуги 2023-2025 годов не начисляется: база определена по наиболее ранней дате (статья 167 НК РФ).
• Правило одинаково работает для трёх ситуаций: услуги 2023-2024 годов у неплательщика, услуги 2025 года у плательщика НДС и услуги 2025 года при освобождении.
• Те же суммы увеличивают доход по УСН 2026 года по кассовому методу.
• Крупные поступления за прошлые периоды способны вывести доход за порог 20 млн рублей и лишить освобождения от НДС или права на ставки 5% и 7%.
• Счёт-фактура на аванс по уже оказанным услугам не выставляется.
• В 1С:ERP 2.5 и 1С:КА 2.5 проверяйте ставки 0% и «Не облагается НДС»: цена из регистра цен фиксируется как конечная, налог обнуляется.
• Мораторий на ответственность и однократный отказ от пониженных ставок доступны МСП, впервые перешедшим на НДС в 2026 году.

Чек-лист для проверки учёта:

1. Сверьте даты актов за 2023-2025 годы с периодом, в котором отражена выручка и (при необходимости) НДС.
2. Проверьте каждое поступление 2026 года: налог в документе не начислен, счёт-фактура на аванс отсутствует.
3. Убедитесь, что суммы попали в КУДиР за 2026 год тем кварталом, когда поступили деньги.
4. Посмотрите доход нарастающим итогом и оцените запас до порога 20 млн рублей.
5. Проверьте настройки учётной политики по НДС и поведение ставок 0% и «Не облагается НДС» в вашей конфигурации.