Освобождение от НДС для услуг по обращению с ТКО: позиция Минфина в 2026 году

Минфин в письме от 01.09.2026 № 03-07-11/76653 подтвердил: услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами освобождены от НДС на основании подпункта 36 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Льготу применяют региональные операторы, а также юридические лица, которые лишились статуса регионального оператора, но продолжают исполнять его функции.

Граница льготы обозначена четко: услуги по транспортировке ТКО, которые оказывает организация без статуса регионального оператора, под освобождение не подпадают. Такие операции облагают НДС в общем порядке.

Новых правил письмо не вводит. Оно разъясняет применение действующей нормы и снимает часть вопросов у компаний, которые фактически работают как оператор, но формального статуса не имеют. Для бухгалтера вывод простой: право на льготу зависит от записи в реестре и от реального содержания деятельности.

Что изменилось в 2026 году: суть письма Минфина № 03-07-11/76653

Суть разъяснения сводится к двум тезисам. Первый: освобождение по подпункту 36 пункта 2 статьи 149 НК РФ распространяется на услуги по обращению с ТКО, которые оказывают региональные операторы и юридические лица, утратившие статус регионального оператора, но исполняющие его функции. Второй: транспортировка ТКО силами организации без статуса регионального оператора льготы не дает.

Позиция ведомства опирается на формулировку самой нормы. Кодекс привязывает освобождение к виду услуги и к субъекту, который ее оказывает. Формальный статус при этом не сводится к одной строчке в реестре.

Ключевые тезисы письма: кому положена льгота

Освобождение применяют две категории налогоплательщиков:

региональные операторы, включенные в реестр и работающие по территориальной схеме обращения с отходами;
юридические лица, лишенные статуса регионального оператора, но фактически исполняющие его функции.

Под фактическим исполнением функций Минфин подразумевает реальный набор признаков: договоры с потребителями на оказание услуг по обращению с ТКО, установленный тариф, лицензию на соответствующую деятельность, собственные или привлеченные мощности (площадки накопления, сортировочные линии, полигоны), расчеты с потребителями по единому тарифу.

Если компания продолжала вывозить отходы после исключения из реестра и получала плату по тарифу именно за услугу по обращению с ТКО, письмо дает ей право не начислять НДС. Отсутствие формального статуса само по себе льготу не отменяет.

Когда освобождение не применяется: транспортировка ТКО без статуса РО

Транспортировка - отдельная услуга. Транспортная компания, которая по договору с региональным оператором собирает и перевозит отходы от контейнерных площадок до объекта обработки, не оказывает услугу по обращению с ТКО в смысле подпункта 36 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Ее выручка облагается НДС.

Пример. ООО «Перевозчик» по договору с региональным оператором перевозит ТКО на сортировочный комплекс. Стоимость услуг за месяц 1 200 000 руб. Компания в реестр региональных операторов не входит, значит выставляет РО счет-фактуру с НДС 20%: 240 000 руб. налога. Региональный оператор этот НДС к вычету не примет, поскольку использует услуги для необлагаемых операций, и включит 1 440 000 руб. в расходы.

Ошибка возникает, когда перевозчик переносит формулировку «обращение с ТКО» в акты и счета-фактуры и применяет льготу по аналогии. Название в документе не меняет сути услуги, а инспекция смотрит на предмет договора и фактическое содержание работ.

Кто имеет право на освобождение от НДС: критерии для региональных операторов и организаций без статуса

Право на льготу подтверждают документами. Чем полнее комплект, тем меньше вопросов при камеральной проверке.

Региональный оператор: подтверждение статуса и типичные ошибки

Статус регионального оператора присваивает орган исполнительной власти субъекта РФ по итогам конкурсного отбора. Подтверждающие документы:

соглашение с уполномоченным органом власти об организации деятельности;
выписка из реестра региональных операторов;
территориальная схема обращения с отходами, где закреплена зона деятельности;
установленный единый тариф и документы о его согласовании;
лицензия на сбор, транспортирование, обработку, утилизацию, обезвреживание или размещение отходов I-IV классов опасности.

Типичная ошибка: компания выиграла конкурс, начала работу и применяет льготу до внесения записи в реестр. Статус возникает с даты включения в реестр, и период до нее налоговая может снять.

Организация лишена статуса РО, но продолжает оказывать услуги: как применять льготу

Ситуация встречается, когда регион расторгает соглашение с оператором, а услугу продолжают оказывать до выбора нового. Письмо от 01.09.2026 № 03-07-11/76653 допускает освобождение, если функции фактически исполняются.

Что подготовить:

Действующие договоры с потребителями на услуги по обращению с ТКО.
Расчеты по единому тарифу, согласованному для этой зоны.
Документы о приеме и передаче отходов: акты, талоны, данные весового контроля, маршрутные журналы.
Переписку с органом власти о продолжении деятельности после утраты статуса.
Лицензию и подтверждение материально-технической базы.

Комплект документов показывает: компания оказывает именно услугу по обращению с ТКО, а не разовую перевозку. Это ключевое различие для инспектора.

Риски при неверном применении льготы по НДС для услуг по обращению с ТКО

Цена ошибки складывается из налога, пеней и штрафа. При выручке в десятки миллионов рублей за квартал суммы получаются заметными для бюджета компании.

Доначисление НДС и штрафы: как налоговая выявляет нарушения

Инспекция сопоставляет несколько источников данных:

раздел 7 декларации по НДС, где показывают необлагаемые операции с кодом 1010254 (услуги по обращению с ТКО);
реестр региональных операторов и территориальную схему региона;
АСК «НДС-2»: разрыв в цепочке возникает, если покупатель заявляет вычет по услуге, которую продавец показал как необлагаемую;
выписки по счетам и договоры, запрошенные при камеральной проверке.

Если организация без статуса РО применила освобождение к транспортировке, инспекция доначислит НДС, начислит пени за каждый день просрочки и оштрафует по статье 122 НК РФ: 20% от неуплаченной суммы, 40% при умышленном характере. Контрагент, который принял вычет по такому счету-фактуре, получит отказ в вычете и тоже скорректирует свои обязательства.

Надзорные органы в этой сфере активны, и спор по экологическим нарушениям иногда закрывают соглашением с Росприроднадзором. Как учесть такие расходы и прекратить административное дело, разобрано в инструкции по отражению соглашения с надзорными органами в 1С.

Как минимизировать риски: документальное подтверждение и учетная политика

Работает простой набор действий. Закрепите в учетной политике перечень операций, по которым применяете освобождение, со ссылкой на подпункт 36 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Храните документы о статусе и фактическом исполнении функций оператора. Разделяйте в учете услуги по обращению с ТКО и услуги по транспортировке, если оказываете и те и другие. Сверяйте номенклатуру в 1С: у льготных позиций не должно быть ставки НДС.

Восстановление и распределение НДС по необлагаемым операциям мы подробно разобрали на примере благотворительности в статье про НДС при безвозмездной передаче. Логика раздельного учета там та же, что и у оператора ТКО.

Отражение операций по обращению с ТКО в 1С: инструкция для бухгалтера

Настройки одинаковы для 1С:Бухгалтерии 8.3 на релизах 2026 года. Проверьте их до сдачи отчетности, а не в последний день.

Настройка учетной политики для освобожденных операций

Путь: Главное → Учетная политика → НДС. Установите флажок освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ (формулировка может отличаться в зависимости от релиза). В этом же разделе задайте способ ведения раздельного учета, если кроме льготных операций есть облагаемые.

Флажок не отменяет раздельный учет. При освобождении ведите учет выручки и затрат по видам операций, иначе входной НДС придется распределять расчетным способом по правилу 5% (пункт 4.1 статьи 170 НК РФ).

Реализация услуг по обращению с ТКО без НДС: пошаговый пример

Создайте элемент номенклатуры с видом «Услуга» и ставкой НДС «Без НДС».
Оформите документ «Реализация (акт, накладная)» с видом операции «Услуги».
Укажите контрагента, договор и стоимость, например 850 000 руб. за месяц.
Проверьте проводки: Дт 62 Кт 90.01.1 на всю сумму. Записи по счету 90.03 не формируются, НДС не начисляется.
Счет-фактуру не выставляйте: при необлагаемых операциях она не составляется (пункт 3 статьи 168 НК РФ).
В декларации по НДС отразите сумму в разделе 7 с кодом операции 1010254.

Отдельная тема, которая часто всплывает у операторов, это НДС с комиссий за эквайринг и оплату через СБП. С 2026 года правила изменились, порядок настройки документов и книги покупок разобран в материале про НДС с эквайринга без карт и QR-кодов.

Транспортировка ТКО с НДС: как отразить, если льгота не положена

Создайте номенклатуру со ставкой НДС 20%.
Оформите документ «Реализация (акт, накладная)» с той же ставкой.
Проверьте проводки: Дт 62 Кт 90.01.1 на сумму без налога и Дт 90.03 Кт 68.02 на сумму НДС.
Сформируйте счет-фактуру в течение 5 календарных дней с даты отгрузки и зарегистрируйте ее в книге продаж.

Если у компании есть и льготные услуги по обращению с ТКО, и облагаемая транспортировка, настройте раздельный учет. В 1С для этого используют учет по номенклатурным группам и методы распределения косвенных расходов в учетной политике.

Влияние письма Минфина на налоговые обязанности и договорные схемы

Региональный оператор почти всегда привлекает подрядчиков. От статуса подрядчика зависит, появится ли в цепочке НДС.

Перевыставление услуг по транспортировке ТКО: НДС у посредника

Схема «оператор плюс перевозчик» работает так. Перевозчик без статуса РО выставляет оператору услуги с НДС 20%. Оператор использует их для необлагаемых операций, поэтому вычет не заявляет и включает налог в стоимость услуг. Его собственная выручка по обращению с ТКО остается без НДС.

Если оператор выступает агентом и перевыставляет транспортировку от своего имени за счет принципала, НДС облагается только агентское вознаграждение. Если он продает транспортировку как собственную услугу и статуса РО у него нет, вся сумма попадает под НДС. Разница в договоре стоит десятков процентов выручки, поэтому предмет договора и роль сторон прописывайте буквально.

Договоры с подрядчиками: как избежать споров с налоговой

Разделяйте в договоре услуги по обращению с ТКО и услуги по транспортировке.
Указывайте статус сторон: включен ли исполнитель в реестр региональных операторов.
Прописывайте порядок налогообложения и ставку НДС прямо в тексте договора и в приложениях.
Храните подтверждение фактического исполнения функций оператора, если работаете после утраты статуса.

Практические рекомендации для руководителей и бухгалтеров

Чек-лист для бухгалтера: проверка применения льготы

Проверьте статус: есть ли запись в реестре региональных операторов или подтверждение фактического исполнения функций.
Разделите выручку на услуги по обращению с ТКО и транспортировку.
Проверьте ставки НДС у номенклатуры в 1С и настройку учетной политики.
Убедитесь, что по льготным операциям не выставлены счета-фактуры и нет записей по счету 90.03.
Сверьте раздел 7 декларации с оборотно-сальдовой ведомостью.
Проверьте раздельный учет входного НДС и расчет правила 5%.

Что делать, если ошибка уже допущена: порядок исправления

Найдите период, в котором льгота применена необоснованно. Начислите НДС, доплатите налог и пени, подайте уточненные декларации за каждый квартал. Исправьте данные в 1С: измените ставку в номенклатуре, перепроведите документы, сформируйте счета-фактуры и записи книги продаж.

Статья 81 НК РФ освобождает от штрафа, если уточненная декларация подана до того, как инспекция узнала об ошибке или назначила выездную проверку, а налог и пени уплачены. Успеть дешевле, чем спорить.

Руководителям стоит оценить договорную схему: если компания регулярно выполняет функции оператора без статуса, есть смысл участвовать в конкурсе на присвоение статуса либо разделить деятельность так, чтобы транспортировка шла отдельным юридическим лицом с обычным налогообложением.