Освобождение от НДС у ИП на ОСНО и ПСН: как считать выручку по письму Минфина № 03-07-11/61891

Что разъяснил Минфин: главный вывод для ИП на ОСНО и ПСН

Выручку от деятельности на патенте не нужно включать в расчёт лимита для освобождения от НДС. Такой вывод содержит письмо Минфина России от 17.07.2026 № 03-07-11/61891. Индивидуальный предприниматель, который совмещает ОСНО и ПСН, считает порог 2 млн рублей только по операциям, облагаемым НДС на общей системе.

Практический итог простой: если суммарный оборот по всем видам деятельности перевалил за 2 млн рублей, а выручка именно от ОСНО уложилась в лимит, право на освобождение сохраняется. Патентная выручка в зачёт не идёт. Это ключевой момент, из-за которого бухгалтеры чаще всего ошибаются.

Письмо не относится к нормативным правовым актам. Оно выражает позицию ведомства и служит аргументом в спорах с налоговой инспекцией. Опираться при этом стоит на статью 145 НК РФ.

Почему выручка ПСН не попадает в расчёт

Статья 145 НК РФ говорит о выручке от реализации, но не содержит отдельных правил для совмещения налоговых режимов. Патент - самостоятельная система налогообложения. Операции на патенте не относятся к деятельности на ОСНО, значит и в лимит по НДС не входят.

Логика Минфина держится на буквальном прочтении нормы: раз специальных правил для совмещения нет, применяется общий порядок. Считается выручка того режима, где налогоплательщик освобождается от НДС, то есть ОСНО. Позиция ведомства не норма кодекса, поэтому споры возможны. Использовать письмо как обоснование можно и нужно.

Кому важно это разъяснение

Разъяснение касается ИП, который одновременно ведёт деятельность на ОСНО и на патенте, приближается к порогу 2 млн рублей и хочет сохранить освобождение от НДС. Для организаций правило не меняется. Для ИП только на ОСНО или только на ПСН тоже: у первых считается вся выручка, у вторых вопрос освобождения по статье 145 не возникает.

При совмещении режимов обязанность вести раздельный учёт сохраняется. Доходы и расходы, имущество, кадры и операции нужно разграничивать. Без этого не доказать, какая выручка относится к ОСНО, а какая к патенту.

Лимит 2 млн рублей: как считать выручку за три месяца

Освобождение по статье 145 НК РФ получает ИП, у которого выручка от реализации за три последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн рублей. Считается именно выручка от реализации, а не прибыль и не общий оборот по расчётному счёту.

Формула для совмещения режимов выглядит так:

Выручка от ОСНО за 3 последовательных месяца ≤ 2 000 000 рублей

Если порог пробит, освобождение утрачивается с 1-го числа месяца превышения. Не с начала квартала, не с даты следующего платежа. Месяц, в котором лимит нарушен, становится первым месяцем работы с НДС.

Какие месяцы считаются последовательными

Три последовательных календарных месяца идут друг за другом без разрывов: январь-март, февраль-апрель, март-май. Собрать январь, апрель и август нельзя, даже если в сумме они дают меньше 2 млн. Порядок скользящий: проверять лимит можно каждый месяц по новому окну из трёх месяцев.

Пример. Выручка от ОСНО: январь - 600 тыс., февраль - 700 тыс., март - 800 тыс. Итого 2,1 млн. Порог пробит в марте, значит освобождение теряется с 1 марта, и НДС начисляется уже за март.

Для вновь зарегистрированных ИП действует отдельный порядок, привязанный к месяцу регистрации. В письме № 03-07-11/61891 он не рассматривается.

Что считается выручкой от реализации на ОСНО

В расчёт входят доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, которые облагаются НДС. Момент признания зависит от учётной политики: метод начисления или кассовый метод. Авансы включаются в выручку по правилам, закреплённым в учётной политике.

Не входят в лимит:

выручка от деятельности на ПСН;
внереализационные доходы;
операции, не облагаемые НДС по статье 149 НК РФ, если они не формируют выручку от реализации.

Состав выручки проверяйте по первичным документам и учётной политике. Ошибка в классификации дохода напрямую искажает лимит.

Как применять разъяснение в 1С: пошаговый алгоритм

В 1С: Бухгалтерия расчёт строится на данных бухгалтерского и налогового учёта. Задача - отделить выручку ОСНО от выручки ПСН и получить сумму за нужные три месяца.

Где в 1С разделяются ОСНО и ПСН

Начните с настройки учётной политики. Раздел Главное → Учётная политика → Налоги и отчёты: проверьте, что патентная система включена как применяемый режим. Убедитесь, что в справочнике видов деятельности или в настройках субконто заведены отдельные признаки для ОСНО и ПСН.

Выручка по видам деятельности может учитываться на разных субсчетах счёта 90.01 или через аналитику по номенклатурным группам и видам деятельности. Если раздельный учёт не настроен, суммы смешиваются, и расчёт лимита становится неверным. Проверьте это до того, как считать порог.

Отчёты для контроля лимита

Данные для проверки дают стандартные отчёты:

Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 90.01 - покажет выручку с детализацией по субконто;
Анализ субконто - разложит обороты по видам деятельности;
Продажи или Анализ продаж - даст разрезы по номенклатуре и контрагентам.

Настройте в отчёте отбор по системе налогообложения и периоду. Порядок действий такой:

Проверьте настройки учётной политики и раздельного учёта.
Сформируйте отчёт по реализации с фильтром только по ОСНО.
Убедитесь, что выручка ПСН не попала в обороты по деятельности ОСНО.
Сложите суммы за три последовательных месяца и сравните с 2 млн рублей.
Если лимит близок, настройте контроль: отдельный отчёт, обработку или напоминание ответственному.

Если типовых средств не хватает, можно доработать отчёт или создать внешнюю обработку. В 1С: Управление торговлей и 1С: ERP логика и названия отчётов отличаются, поэтому ориентируйтесь на свой релиз. Про то, как в 1С отражают перерасчёт налога по патенту, читайте в разборе письма ФНС № СД-36-3/6213@.

Примеры расчёта: когда освобождение сохраняется, а когда теряется

Три сценария ниже показывают, как выручка ПСН влияет на право освобождения при разных суммах.

Сценарий	Выручка ОСНО за 3 месяца	Выручка ПСН	Итог
1	1,8 млн руб.	1,5 млн руб.	Освобождение сохраняется
2	2,1 млн руб.	0,5 млн руб.	Лимит превышен, освобождение утрачивается
3	1,9 млн руб.	3 млн руб.	Освобождение сохраняется

Пример с превышением лимита только по ОСНО

Выручка от ОСНО: январь - 600 тыс., февраль - 700 тыс., март - 800 тыс. Итого 2,1 млн рублей. Выручка ПСН в этом сценарии роли не играет. Превышение возникло в марте, значит с 1 марта нужно начислять НДС по операциям на ОСНО. Декларацию за первый квартал сдают с учётом налога за март, а не за весь квартал.

Пример, когда ПСН «спасает» от утраты освобождения

Выручка от ОСНО за три месяца - 1,95 млн рублей, выручка по патенту - 4 млн рублей. По правилам письма в лимит входит только 1,95 млн, порог не превышен, освобождение сохраняется. Учли бы обе суммы, право потеряли бы ещё в середине квартала. Обязательное условие - документально подтверждённый раздельный учёт.

Примеры условные. Авансы, необлагаемые операции и корректировки могут изменить картину, поэтому всегда сверяйтесь с первичкой.

Риски и ошибки: на что обратить внимание бухгалтеру

Типичные ошибки, которые приводят к доначислениям:

выручку ПСН включают в расчёт лимита и зря отказываются от освобождения;
берут любые три месяца, а не последовательные;
игнорируют авансы и момент признания выручки;
не ведут раздельный учёт, из-за чего суммы по режимам смешиваются;
пропускают месяц превышения и начисляют НДС с опозданием.

Последствия одинаковы: восстановление НДС по остаткам, пени и штраф за несвоевременную уплату, уточнённые декларации. Отслеживать момент превышения нужно каждый месяц, а не раз в квартал.

Что делать при утрате освобождения

Определите месяц, в котором выручка от ОСНО превысила 2 млн рублей за три месяца.
С 1-го числа этого месяца начисляйте НДС по операциям на ОСНО.
Восстановите НДС по товарам, работам и услугам, которые использованы в необлагаемой деятельности.
Подайте уведомление об отказе от освобождения, если это требуется по ситуации.
Отразите операции в декларации по НДС и в книге продаж за нужный период.

Восстановление делают в том периоде, когда началось использование освобождения. Конкретный порядок зависит от вашей ситуации, поэтому сверяйтесь с актуальными разъяснениями и первичными документами.

Чек-лист для бухгалтера

Проверить настройки раздельного учёта ОСНО и ПСН в 1С.
Ежемесячно формировать отчёт по выручке от ОСНО.
Считать сумму за три последовательных месяца.
Сравнивать результат с 2 млн рублей.
При приближении к порогу уведомить руководителя.
Проверять состав выручки: авансы, необлагаемые операции.
Сохранять документы, подтверждающие раздельный учёт.

Правовой статус письма и как его использовать

Письмо Минфина не нормативный правовой акт. Оно содержит официальную позицию ведомства, которой инспекции обычно придерживаются при проверках. Основной документ для применения освобождения - статья 145 НК РФ, письмо лишь разъясняет её положения при совмещении режимов.

Ссылаться на письмо № 03-07-11/61891 для обоснования своей позиции можно. Окончательное решение в спорной ситуации принимает суд. Если есть сомнения, запросите индивидуальное разъяснение или обратитесь к аудитору.

Можно ли не учитывать выручку ПСН, если письмо не нормативный акт

Да, можно. Позиция Минфина поддерживает такой порядок, и налоговые органы следуют ей на практике. Судебная практика по этому вопросу ещё формируется, поэтому риски спора не нулевые. Храните расчёты и документы раздельного учёта: они понадобятся при любом разборе.

Похожая логика работает и в других льготных сюжетах. Например, в разборе попытки повысить лимит УСН до 60 млн рублей видно, как ведомство держится буквальных формулировок кодекса, а не расширенных трактовок.

Что делать дальше: обновления и контроль

Следите за письмами Минфина и ФНС, обновляйте 1С до актуальных релизов и проверяйте настройки учётной политики после каждого обновления. Изменения в законодательстве напрямую влияют на расчёт и на состав отчётности.

Держите под рукой контроль выручки: ежемесячный отчёт по ОСНО, отдельные субсчета для патента, сверка лимита за три месяца. Тогда вопрос о том, сохраняется ли освобождение, решается за десять минут, а не после звонка из инспекции. При подготовке документов для подтверждения операций пригодятся материалы о вычете НДС при наличных расчётах и о том, какие документы суды признают достаточными.