Переход с ПСН на АУСН, а затем на УСН: можно ли учесть расходы на товар, купленный при ПСН

Короткий ответ: применяется ли п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ при цепочке ПСН → АУСН → УСН

Однозначного ответа нет. Пункт 2.2 статьи 346.25 НК РФ написан под прямой переход с патента на упрощённую систему и промежуточный режим не упоминает. Официальных писем Минфина и ФНС именно под цепочку «ПСН, затем АУСН, затем УСН» на 14 ноября 2026 года не опубликовано.

Спор идёт не о фактах, а о том, какая норма закрывает ситуацию. Сама ситуация описана налогоплательщиком на форуме buh.ru: товар оплачен в 2025 году при ПСН, в 2026 году при АУСН в расходы не попал и не продавался, после утраты права на АУСН продан уже при УСН (постановка вопроса). Готового экспертного ответа в обсуждении нет, есть формулировка двух позиций и запрос совета.

Две позиции в одном абзаце: что именно спорим

Позиция первая: значение имеют момент оплаты и момент продажи. Расход понесён при ПСН, товар продан при УСН, значит п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ работает, а АУСН в промежутке ничего не меняет. Позиция вторая: сам факт применения АУСН переводит ситуацию под переходные правила ст. 16 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, и п. 5 этой статьи даёт инспекции основание расход не признавать.

Практический вывод для бухгалтера: пока вопрос не разъяснён официально, решение по расходу принимается как управленческое. Считайте налог, который экономите на расходе, сопоставляйте его с ценой возможного спора и готовьте документы заранее, до подачи декларации за год.

Факты вашей ситуации: что фиксируем как исходные данные

Хронология, от которой зависит весь разбор:

2025 год, режим ПСН. Товар для перепродажи оплачен поставщику, расход фактически понесён в период действия патента.
С начала 2026 года, режим АУСН с объектом «доходы минус расходы». Стоимость этого товара в расходы не включалась по п. 4 ст. 16 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.
В период АУСН товар не продан, то есть доход по нему не возникал.
Право на АУСН утрачено из-за превышения среднесписочной численности, налогоплательщик перешёл на УСН с объектом «доходы минус расходы».
После перехода на УСН товар, купленный при ПСН, реализован.

Ключевой формальный признак для п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ выполнен: оплата прошла до перехода на УСН, деньги ушли поставщику в 2025 году. Товар приобретён для дальнейшей реализации, а продажа состоялась уже на упрощёнке. Все три условия нормы в описанной ситуации соблюдены, и спор идёт не о них, а о влиянии промежуточного АУСН.

Проверьте детали, которые усложняют картину. При частичной оплате придётся делить закупку на суммы, закрытые в 2025 году и позже: п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ говорит о расходах, произведённых до перехода. Если товар продаётся партиями, расход признаётся по каждой реализованной партии отдельно, а стоимость непроданного остатка остаётся в расходах будущих периодов. При возврате части товара поставщику или покупателю потребуется отдельная корректировка.

Прямой переход с ПСН на УСН: как работает п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ

Пункт 2.2 ст. 346.25 НК РФ при переходе с патента на упрощённую систему разрешает учесть расходы на товары, приобретённые для дальнейшей реализации, если расходы произведены до перехода. Признаются они по мере реализации: партия ушла покупателю, тогда и появляется расход в КУДиР. В исходной постановке вопроса механика описана именно так: при прямом переходе с ПСН на УСН налогоплательщик вправе учесть произведённые до перехода расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации и учитываемых по мере реализации (формулировка автора вопроса).

Условия применения нормы: оплата, назначение товара, момент реализации

Таблица 1. Если таблица шире экрана, прокрутите её влево или вправо. С клавиатуры: перейдите к таблице клавишей Tab и используйте стрелки.

Условие п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ	Что в разбираемой ситуации	Статус
Расходы произведены до перехода на УСН	Оплата поставщику в 2025 году, в период ПСН	Выполнено
Товары приобретены для дальнейшей реализации	Закупка перепродажного товара, подтверждается договором и накладными	Выполнено
Расходы учитываются по мере реализации	Продажа состоялась уже при УСН	Выполнено
Отсутствие промежуточных режимов	В 2026 году применялся АУСН	В норме не описано

Четвёртая строка таблицы и есть предмет спора. В тексте нормы нет условия о непрерывности применения ПСН до момента перехода, но нет и правила, которое прямо подтверждает сохранение права после АУСН. Этот пробел и порождает две трактовки.

Что меняет промежуточный АУСН: аргументы за и против признания расхода

Позиция 1: значение имеют момент покупки при ПСН и момент продажи при УСН

Аргументация строится на буквальном прочтении п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ. Норма привязывает право на расход к двум датам: оплата до перехода и реализация после него. Обе даты в ситуации есть. Дополнительные доводы:

В норме нет требования, чтобы ПСН применялся непрерывно вплоть до месяца перехода на УСН.
Двойного учёта не возникает: при АУСН стоимость товара в расходы не включалась, налоговая база того периода на эту сумму не уменьшалась.
Расход реальный и относится к товару, который продан и дал доход именно на УСН. Экономическая связь расхода и дохода сохраняется.
Отказ в расходе приводит к налогообложению выручки без вычета затрат на закупку, то есть к налогу с оборота, а не с прибыли.

Слабое место позиции: она опирается на системное толкование, а не на прямой текст закона. Рассчитывать стоит на поддержку в споре, а не на автоматическое согласие инспекции.

Позиция 2: сам факт АУСН в промежутке и п. 5 ст. 16 Закона № 17-ФЗ

Логика налогового органа выглядит иначе. Переходные положения ст. 16 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ регулируют учёт при смене режимов с участием АУСН: в п. 4 этой статьи как раз описано, какие расходы не переносятся в новый режим. Если налогоплательщик применял АУСН, он попадает под эти правила, а не под п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ напрямую. Отсюда трактовка п. 5 ст. 16 как ограничения для расходов, понесённых до перехода.

Оценка позиции: она опирается на связку двух законов, а не на запрет в самой статье 346.25 НК РФ. В исходном обсуждении эта версия приведена как формулировка автора вопроса, без подтверждения текстом норм (исходная постановка). Содержание п. 4 и п. 5 ст. 16 в доступном материале не раскрыто, поэтому перед подготовкой ответа инспекции сверьтесь с действующей редакцией закона и с датой её изменения: за 2025 и 2026 годы поправки в переходные положения могли вноситься.

Ещё один довод, который инспекция может использовать: при утрате права на АУСН часть периода пересчитывается по правилам УСН, и товар считается приобретённым в период, когда налогоплательщик уже был обязан вести учёт по общим правилам главы 26.2 НК РФ. Тогда ссылка на ПСН становится спорной. Проверьте, к какой дате относится начало применения УСН именно у вас.

Утрата права на АУСН из-за среднесписочной численности: почему это важно для спора

Причина ухода с АУСН прямо на право учесть расход не влияет: п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ не ставит это право в зависимость от того, добровольно налогоплательщик сменил режим или потерял его. Но утрата права по численности меняет две практические вещи: дату, с которой вы считаетесь плательщиком УСН, и объём пересчёта операций переходного периода.

Что проверить в первую очередь:

С какого месяца численность превысила допустимую и с какой даты прекращается применение АУСН по вашим документам.
В каком месяце прошла реализация товара и не попадает ли она в период, который вы по привычке относили к АУСН.
Соответствует ли дата признания дохода в КУДиР дате отгрузки и дате оплаты по договору с покупателем.

Если продажа попала в месяц, который пересчитывается по правилам УСН, дата дохода сдвигается, и расход по товару признаётся в другом отчётном периоде. Это уже не спор о применимости нормы, а техническая ошибка в периоде, и она даёт инспекции отдельное основание для доначисления. Повышенное внимание к переходным периодам объяснимо: расхождения между кассой, банком и декларацией видны в системе автоматически.

Практические рекомендации: как обосновать позицию и снизить риск

Порядок действий до подачи декларации за год:

Собрать первичные документы по закупке 2025 года и по реализации уже на УСН.
Закрепить в учётной политике порядок признания расходов по товарам, приобретённым до перехода на УСН, с указанием конкретной нормы.
Завести налоговый регистр расходов с аналитикой по партиям, датам оплаты и датам реализации.
Направить письменный запрос в ФНС или Минфин с полным описанием цепочки режимов и просьбой разъяснить применение п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ.
Оценить сумму налога, которую экономит расход, и решить, заявлять его сразу или резервировать средства под возможные доначисления.

Какие документы и регистры подготовить

Договор поставки, спецификации и счета на оплату.
Платёжные поручения 2025 года с отметкой банка о списании.
Товарные накладные и документы о приёмке товара на склад.
Акт сверки расчётов с поставщиком, подтверждающий отсутствие долга.
Документы реализации при УСН: договор с покупателем, накладная, счёт-фактура при наличии.
Выписка из учётной политики с порядком признания расходов по товарам.
Налоговый регистр расходов по товарам с разбивкой по партиям.
Расчёт среднесписочной численности за месяцы 2026 года и документы о переходе между режимами.

Пакет должен показывать три вещи: товар оплачен в 2025 году, в расходы при АУСН не попал и продан после перехода на УСН. Отсутствие любого подтверждения превращает содержательный спор в формальный, и инспекция снимет расход по документам, не доходя до толкования норм.

Как отразить ситуацию в 1С: Бухгалтерия

Схема работы одинаковая для любой конфигурации, различаются только названия документов и расположение настроек. Сначала в учётной политике по УСН задайте порядок признания расходов на приобретение товаров, при котором стоимость списывается по мере реализации, а не по факту оплаты. Затем обеспечьте попадание оплаты 2025 года и стоимости товара в регистры учёта по УСН: через ввод начальных остатков или ручную операцию, если переход оформлялся в середине года после утраты права на АУСН.

Списание в расходы происходит при проведении документа реализации. Проверьте, что в движениях по регистрам расходов заполнены аналитика по товарам, партия и договор: без этой аналитики стоимость не распределится по партиям и расход придёт в КУДиР общей суммой либо не придёт вовсе. Типичный сбой описан в разборе про оприходование товара одной суммой и отсутствие расходов в КУДиР при УСН: там показаны два рабочих варианта исправления.

Перед изменениями сделайте копию базы и проверьте номер релиза. Названия документов и состав регистров отличаются между версиями 1С: Бухгалтерия, поэтому сверяйтесь со справкой именно своей конфигурации, а не с инструкцией от другой версии.

Если налоговая сняла расход: линия возражений

В возражениях на акт проверки опирайтесь на три блока доводов. Первый: буквальное прочтение п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ, где условия ограничены оплатой до перехода и реализацией после него. Второй: отсутствие двойного учёта, подтверждённое декларациями и регистрами периода АУСН. Третий: реальность расхода и его связь с доходом, полученным на УСН.

Дополнительно проверьте, на какую норму ссылается инспекция. Если в акте указан п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, требуйте раскрыть, какое именно положение этой нормы запрещает перенос стоимости товара в УСН, и цитируйте действующую редакцию на дату проверяемого периода. В доступном материале содержание этой нормы не раскрыто, поэтому дословная цитата обязательна.

Практика по таким спорам зависит от региона и обстоятельств: суммы, периода реализации, полноты документов. Письменное разъяснение от ФНС или Минфина до спора снижает риск штрафа по ст. 122 НК РФ, по общему правилу он составляет 20% от неуплаченной суммы.

Итог: что делать в вашей ситуации

Однозначного ответа нет, поэтому выбор сводится к двум сценариям. Первый: заявить расход по п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ, собрать полный пакет документов и заранее подготовить возражения. Второй: не заявлять расход, чтобы исключить доначисление, пени и штраф.

Считайте цену вопроса на своих цифрах. Товар закуплен за 1 200 000 рублей и продан за 1 500 000 рублей: при ставке 15% учёт расхода уменьшает налог на 180 000 рублей. Это и есть сумма, из-за которой имеет смысл спорить, плюс возможные пени за период с даты уплаты налога и штраф при отказе инспекции. При редких сделках и малых суммах закупки трудозатраты на спор часто перевешивают выгоду.

Отдельно про перенос расхода. Норма п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ привязывает признание к реализации, поэтому отложить расход на следующий год можно только вместе с продажей товара. Держать нереализованный остаток в расходах УСН нельзя.

Материал носит информационный характер и не заменяет консультацию по вашим документам: перед подачей декларации сверьтесь с действующими редакциями ст. 346.25 НК РФ и ст. 16 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, а при существенных суммах запросите письменное разъяснение в налоговой.