Повышающие коэффициенты по земельному налогу для участков под жилищное строительство: разъяснения ФНС на 2026 год и учёт в 1С

ФНС в письме от 19.10.2026 №БС-36-21/9156@ подтвердила: повышающие коэффициенты по земельному налогу в отношении участков организаций и ИП, предоставленных для жилищного строительства и используемых в предпринимательских целях, применяются в налоговом периоде 2026 года и в предшествующих периодах (публикация с текстом разъяснения). Запрет, установленный постановлением Конституционного Суда РФ от 21.07.2026 №52-П, заработает только с 2027 года.

Второй вывод письма: налог и авансовые платежи, посчитанные с коэффициентами и уплаченные в бюджет, к возврату не принимаются. Исключение - компании и ИП, которые обратились за судебной защитой по соответствующим налоговым периодам до 21.07.2026 и чьи дела всё ещё рассматривают суды.

Практический итог для бухгалтера: пересчитывать 2026 год без коэффициента и сдавать уточнённую декларацию нет оснований. Три задачи на текущий период: проверить, подпадает ли участок под разъяснение, корректно настроить расчёт в 1С и подготовить учёт к 2027 году.

Что изменилось: суть письма ФНС от 19.10.2026 №БС-36-21/9156@

Ключевой вывод для бухгалтера: коэффициенты в 2026 году применяются

В текущем налоговом периоде коэффициент применяется. Пересчёт без него неправомерен, даже если постановление КС РФ уже опубликовано. Налогоплательщик, который не обращался в суд, обязан применить повышающий коэффициент при расчёте земельного налога за 2026 год.

Формулировка письма не оставляет пространства для трактовок: в 2026 году и в предшествующих ему периодах коэффициенты подлежат применению. Инспекция при камеральной проверке будет сверять расчёт с действующей редакцией НК РФ, а не с будущими правилами. Поэтому попытка заранее «убрать» коэффициент из расчёта за 2026 год даст занижение налога, пени и штраф.

Практический ориентир: годовая декларация по земельному налогу за 2026 год (её сдают организации) заполняется с коэффициентом, если участок отвечает условиям применения. ИП в предпринимательских целях считают налог и авансы сами, декларацию они не представляют.

Почему запрет заработает только с 2027 года

Конституционный Суд РФ постановлением от 21.07.2026 №52-П запретил с 2027 года применять повышающие коэффициенты к участкам под жилищное строительство и обязал законодателей внести в НК РФ соответствующие изменения. Суд выбрал схему с отложенным эффектом: на дату решения нормы НК РФ действовали, обратной силы у постановления нет.

Изменения в НК РФ на момент разъяснения предписаны, но не приняты, их финальное содержание не раскрыто. Значит, рассчитывать на что-то кроме действующей редакции кодекса и письма ФНС в 2026 году не стоит.

Кого касается разъяснение: участки, налогоплательщики и условия применения

Охват разъяснения узкий. Оно относится к участкам, которые одновременно отвечают трём условиям:

• участок предоставлен для жилищного строительства, вид разрешённого использования или назначение закреплены в правоустанавливающих документах и сведениях ЕГРН;
• участок используется в предпринимательских целях, а не для личных нужд владельца;
• налогоплательщик - организация или индивидуальный предприниматель.

Для земель граждан без статуса ИП, для садовых и подсобных участков без предпринимательского использования логика другая: повышающий коэффициент к ним не применялся, и вопрос о возврате не возникает.

Как определить, что участок подпадает под повышающий коэффициент

Чек-лист из четырёх проверок, которые занимают пару минут по каждому объекту:

• вид разрешённого использования в ЕГРН: жилищное строительство, строительство многоквартирного дома, ИЖС в предпринимательском обороте;
• фактическое использование: участок в обороте, на нём ведётся деятельность, есть объекты или проектная документация;
• статус владельца: организация или ИП, а не физлицо вне предпринимательства;
• период владения: сколько лет участок числится за налогоплательщиком, поскольку от срока зависит величина коэффициента по п. 15 ст. 396 НК РФ.

Пример: у застройщика участок с разрешённым использованием «для строительства многоквартирного дома» подпадает под коэффициент. Участок под ИЖС, оформленный на гражданина для собственного дома, под разъяснение не попадает: предпринимательских целей нет.

Смотреть только на название в договоре мало. Инспекция оценивает фактическое использование: назначение в ЕГРН, наличие деятельности, характер дохода и объекты на участке. При споре суд будет проверять те же обстоятельства.

Можно ли вернуть или пересчитать земельный налог за прошлые периоды

Общее правило письма: суммы земельного налога и авансовых платежей, исчисленные с учётом повышающих коэффициентов за 2026 год и предшествующие периоды и уплаченные в бюджет, возврату не подлежат. Логика простая: до 2027 года норма действует, налог исчислен верно, переплаты нет.

Шанс появляется только через судебную процедуру, начатую до решения КС РФ.

Исключение для тех, кто уже в суде: критерии и порядок действий

Нужны два условия одновременно:

1. налогоплательщик обратился за судебной защитой в отношении соответствующих налоговых периодов до вынесения постановления КС РФ, то есть до 21.07.2026;
2. дело на дату разъяснения находится на рассмотрении суда.

Порядок действий для такой компании: поднять судебные документы и проверить дату подачи заявления; уточнить текущий статус дела; подготовить расчёт налога без коэффициента за спорные периоды; направить расчёт в инспекцию вместе с подтверждением, что спор не завершён. По письму ФНС такие налогоплательщики могут рассчитывать на возврат налога или на исчисление без повышающих коэффициентов.

Дело, начатое до 21.07.2026 и не завершённое на дату разъяснения, даёт основание для пересчёта. Дело, выигранное или проигранное до этой даты, под исключение не попадает.

Что делать, если суда не было: практические выводы

Возврата не будет, пересчёт за прошлые периоды неправомерен. Уточнённая декларация с суммой меньше исчисленной приведёт к вопросу инспекции и, вероятнее всего, к отказу, а при неудачном раскладе - к штрафу за занижение.

Что сделать полезного: зафиксировать в учётной политике применение коэффициентов в 2026 году, не создавать резерв под возврат налога, назначить ответственного за мониторинг поправок в НК РФ. Если руководитель настаивает на возврате, покажите текст письма и критерии исключения из него: спор без судебной истории бесперспективен.

Как начислить земельный налог с повышающим коэффициентом в 1С: Бухгалтерия

В 1С: Бухгалтерия земельный налог считается по данным карточки участка и при закрытии месяца. В расчёт попадают кадастровая стоимость, ставка, доля и льгота. Повышающий коэффициент программа не всегда берёт сама, поэтому его применение проверяют отдельно и при необходимости корректируют сумму. Набор полей отличается по версиям конфигурации, проверяйте свою.

Настройка участка и параметров налога в справочнике

Порядок проверки по каждому участку:

1. Откройте карточку земельного участка в блоке учёта основных средств: в «1С: Бухгалтерия 8.3» это раздел «ОС и НМА», в части версий и настроек встречается отдельный список «Земельные участки».
2. Сверьте кадастровый номер и кадастровую стоимость с выпиской ЕГРН, действующей на 1 января 2026 года.
3. Проверьте ставку: она устанавливается региональным законом, для участков под жилищное строительство типичное значение - до 1,5%.
4. Проверьте порядок и сроки уплаты авансов, если регион их ввёл.
5. Убедитесь, что на участке не стоит льгота или признак «не облагается», которые к нему не относятся.

Отдельного поля для повышающего коэффициента в типовых настройках может не быть. Тогда сумму налога корректируют документом «Операция» с расчётом в справке-обосновании либо настройкой в расширении, если так устроена ваша конфигурация. Выбранный способ проверьте на копии базы, прежде чем применять в рабочей.

Начисление авансовых платежей и годового налога: пошагово

1. Проверьте карточки участков и убедитесь, что кадастровая стоимость актуальна на начало налогового периода.
2. Закройте месяц, в котором по региональному закону наступает срок уплаты аванса, и найдите регламентную операцию начисления земельного налога.
3. Сверьте полученную сумму с ручным расчётом, при расхождении внесите корректировку документом «Операция» с приложенной справкой-обоснованием.
4. Повторите процедуру для второго и третьего кварталов, контролируя одинаковое применение коэффициента.
5. В декабре оформите годовое начисление и сверьте итог с контрольной цифрой по формуле.

Условный пример: кадастровая стоимость 12 000 000 руб., ставка 1,5%, коэффициент 2. Налог за год без коэффициента - 180 000 руб., с коэффициентом - 360 000 руб. Аванс за I квартал: 45 000 руб. против 90 000 руб. Разница в 45 000 руб. в квартал заметна в бюджете, поэтому незаданный коэффициент ловят на сверке с ручным расчётом, а не по факту уплаты.

Проверка расчёта и типичные ошибки в 1С

• Коэффициент не применён вовсе: в карточке нет ни настройки, ни ручной корректировки. Признак - налог совпадает со стоимостью, умноженной только на ставку и долю.
• Коэффициент задан на неверный период: стоит с января 2027 года или, наоборот, снят с 2026 года досрочно.
• Участок не отнесён к жилищному строительству: назначение в карточке не совпадает с ЕГРН, коэффициент не считается.
• Ручная корректировка без документа: сумма в проводках есть, а справки-обоснования и подписи нет, при проверке такую правку не подтвердить.
• Устаревшая кадастровая стоимость: сумма расходится с расчётом инспекции после изменения сведений ЕГРН.

Контрольная формула: кадастровая стоимость × ставка × доля × коэффициент. Расхождение с данными 1С больше рубля - повод открыть карточку участка. Подробный разбор настройки по участкам под ИЖС и решению КС РФ есть в отдельном материале по 1С.

Переходный период 2026-2027: что закрепить в учётной политике и какие документы подготовить

Задача переходного периода: не потерять деньги на ошибочном пересчёте в 2026 году и не получить сбоев в расчётах 2027 года.

Чек-лист бухгалтера на 2026 год

• Составьте реестр участков с признаком жилищного строительства и предпринимательского использования, включая кадастровые номера и кадастровую стоимость.
• Проверьте настройки налога в 1С по каждому участку из реестра, включая ставку, долю, льготы и способ применения коэффициента.
• Сверьте рассчитанные суммы с ручным расчётом до сдачи отчётности и подпишите сверку у главного бухгалтера.
• Зафиксируйте в учётной политике порядок применения коэффициентов в 2026 году и основание: письмо ФНС от 19.10.2026 №БС-36-21/9156@.
• Назначьте ответственного за мониторинг поправок в НК РФ и разъяснений ФНС, чтобы не пропустить дату вступления запрета.

Как подготовиться к 2027 году заранее

• Отслеживайте прохождение поправок в НК РФ: без их принятия пересчёт 2027 года по новым правилам будет спорным.
• Подготовьте шаблон расчёта без коэффициента и сравните с текущими суммами, чтобы увидеть эффект на бюджет заранее.
• Проверьте, как ваша версия 1С обновит алгоритм после изменения кодекса, и планируйте обновление до первого отчётного срока.
• Предупредите финансовую службу о снижении платежа с 2027 года, чтобы планы по бюджету опирались на факты, а не на предположения.

Что изменится с 2027 года и как это повлияет на расчёты

С 2027 года повышающие коэффициенты к участкам под жилищное строительство не применяются, налог считают по базовой ставке. Конкретные поправки в НК РФ ещё предстоит принять, поэтому отчётность за 2027 год будут формировать с оглядкой и на кодекс в новой редакции, и на постановление №52-П.

Таблица 1. Если таблица шире экрана, прокрутите её влево или вправо. С клавиатуры: перейдите к таблице клавишей Tab и используйте стрелки.

Не пересчитывайте 2026 год заранее: это создаст занижение налога и лишние вопросы. Как меняются имущественные налоги с 2027 года по законопроекту, который прошёл первое чтение, разобрано в статье об отмене коэффициентов 2 и 4 и других поправках. Позиции КС и ВС по имущественным налогам за январь-август 2026 года, включая этот вопрос, собраны в обзоре письма ФНС от 03.09.2026 №БС-36-21/7738@.

Частые вопросы по письму ФНС и коэффициентам

Нужно ли подавать уточнённую декларацию за 2026 год без коэффициента? Нет. В письме сказано, что коэффициенты в 2026 году и предшествующих периодах подлежат применению, а уплаченные суммы возврату не подлежат (разъяснение ФНС).

Можно ли вернуть налог без суда? Нет. Исключение действует только для тех, кто обратился за судебной защитой по соответствующим периодам до 21.07.2026 и чьё дело рассматривают суды.

Что делать, если дело уже в суде? Проверьте дату подачи заявления и статус дела, подготовьте расчёт без коэффициента и передайте его в инспекцию с подтверждением, что спор не завершён.

Касается ли разъяснение физических лиц? Нет. Речь идёт об участках организаций и ИП, предоставленных для жилищного строительства и используемых в предпринимательских целях.

Когда ждать изменений в НК РФ? Сроки не определены: кодекс меняют во исполнение постановления КС РФ, точные формулировки в разъяснении не раскрыты.

Как считать аванс за IV квартал 2026 года? С коэффициентом, по той же логике, что и в предыдущих кварталах: запрет действует с 2027 года.

Проверьте карточки участков и настройки расчёта до формирования годового начисления за 2026 год: сверьте кадастровую стоимость с ЕГРН, убедитесь, что коэффициент применён к каждому подходящему участку, и подшейте к учётной политике письмо ФНС от 19.10.2026 №БС-36-21/9156@ как основание расчёта.