Субсидия лизингодателя по договору лизинга автомобиля: налог на прибыль и отражение в 1С

В чём суть ситуации: субсидию получил лизингодатель, а счёт-фактуру выставили вам

Организация получила автомобиль по договору лизинга. Субсидию из федерального бюджета на приобретение этой машины получил лизингодатель. Лизингополучатель субсидию не получал, и в договоре лизинга условия о ней не прописаны. Затем лизингодатель выставил счёт-фактуру на сумму субсидии, оформив её как лизинговый платёж за временное владение и пользование имуществом. Первоначальная стоимость основного средства формировалась с учётом этой суммы. Так ситуация описана в вопросе на форуме бух.ру, и её же разбираем ниже.

Главный вывод сразу. Для лизингополучателя это не бюджетная субсидия в смысле статьи 251 НК РФ: деньги из бюджета пришли другому лицу, целевого финансирования у вас не возникает, раздельный учёт по пункту 2 статьи 251 НК РФ вести не нужно. Сумма в счёте-фактуре - цена услуги лизингодателя по предоставлению имущества во владение и пользование. Учёт строят вокруг договора лизинга, а не вокруг субсидии как таковой.

Практически вопрос «облагать ли субсидию налогом на прибыль» превращается в два других: как сумма попала в цену договора и не учтена ли она дважды, в первоначальной стоимости и в расходах периода.

Ограничение по источнику. На форуме вопрос остался без подтверждённого ответа: гипотеза автора (доход в полном объёме, расход без НДС) не проверена и не опровергнута, методики для 1С в источнике нет. Ниже разбор по шагам с опорой на нормы НК РФ, но окончательное решение зависит от ваших первичных документов и условий договора.

Квалификация суммы субсидии для целей налога на прибыль

Разведите два статуса одной и той же суммы.

Статус 1: субсидия у лизингодателя. Бюджетные средства получил он, и он же отвечает за их квалификацию: освобождение по статье 251 НК РФ возможно при целевом использовании и раздельном учёте (п. 2 ст. 251 НК РФ), иначе сумма попадает в его доходы. Лизингополучателя эта часть касается только в одном: из неё лизингодатель вывел сумму, предъявленную вам.

Статус 2: сумма, предъявленная лизингополучателю. В счёте-фактуре она названа лизинговым платежом за временное владение и пользование имуществом. По договору лизинга лизингополучатель платит за услугу, а не получает бюджетные деньги. Целевого финансирования у него нет, доход у него не появляется от того, что лизингодатель получил поддержку из бюджета: экономической выгоды по статье 41 НК РФ в этой части не возникает, имущество и услуга получены на возмездной основе.

Однако здесь есть спорная позиция. В практике встречается подход, по которому полученная субсидия (скидка) рассматривается как доход и для лизингодателя, и для лизингополучателя: лизингополучатель признаёт внереализационный доход в момент получения уведомления о предоставлении скидки. Однозначного вывода материалы не дают, поэтому квалификацию нужно закрепить в бухгалтерской справке и быть готовым обосновать её инспекции.

Дальше всё зависит от того, у кого на балансе числится предмет лизинга.

• Имущество на балансе лизингополучателя: он начисляет амортизацию по статье 259 НК РФ, а лизинговый платёж отдельно в расходы не включается, иначе одна и та же сумма попадёт в расходы дважды. В прочих расходах по подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ можно учесть сумму лизингового платежа за вычетом начисленной амортизации (абз. 2 подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
• Имущество на балансе лизингодателя: у лизингополучателя автомобиль на забалансовом счёте, а лизинговый платёж идёт в прочие расходы по подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ и признаётся по методу начисления в том периоде, к которому относится по графику (п. 1 ст. 272 НК РФ). В этом случае лизингополучатель может учесть в расходах всю ежемесячную сумму лизингового платежа.

Отдельно учтите правило для договоров, заключённых с 01.01.2022: объект ОС, являющийся предметом такого договора лизинга, учитывается для целей налога на прибыль только у лизингодателя как собственника имущества, а лизингополучатель учитывает в расходах только периодические лизинговые платежи по подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Схема «начислить внереализационный доход и одновременно внереализационный расход на ту же сумму» выглядит безобидно: налоговая база не меняется. Риск в другом. Расход по такому основанию снять на проверке легче, чем доход: обоснованность внереализационного расхода придётся доказывать, а доход уже отражён. Итог - доначисление и пени. Плюс искажённая декларация и лишние вопросы при камеральной проверке.

Что запросить у лизингодателя письменно, до правок в учёте:

1. Основание включения субсидии в лизинговый платёж со ссылкой на пункт договора.
2. Скорректированный график платежей: выросла общая сумма по договору или только перераспределены сроки.
3. Расшифровку: сколько в предъявленной сумме вознаграждения лизингодателя, сколько возмещения его затрат и НДС.
4. Ответ на вопрос, менялась ли общая цена договора лизинга после получения субсидии.

Внереализационные доходы и расходы: что писать в декларации

Гипотеза из источника звучит так: сумма субсидии облагается и попадает в «Внереализационные доходы» в полном объёме, а в «Внереализационные расходы» - без НДС. Для описанной конфигурации фактов она не подтверждается: внереализационного дохода у лизингополучателя нет.

Внереализационный доход возник бы в двух случаях: если бы субсидию получил сам лизингополучатель или если бы он безвозмездно получил имущество либо деньги. Ни того, ни другого в ситуации нет: в договоре лизинга субсидия не упомянута, счёт-фактура выставлена на лизинговый платёж.

При этом в практике встречается и обратная позиция: субсидия (скидка) признаётся внереализационным доходом лизингополучателя в момент получения уведомления о скидке, а сумма скидки отражается в расходах без НДС как лизинговый платёж с принятием НДС к вычету. Такой подход опирается на рекомендации Минфина (письма от 10.08.15 № 03-03-06/1/46070, от 31.07.15 № 03-07-11/44511). Если вы выберете его, в учёте появятся проводки: Дт 91.02 Кт 76 - скидка в расходах без НДС; Дт 19.04 Кт 76 - принят к учёту НДС; Дт 68.02 Кт 19.04 - принят НДС к вычету; Дт 76 Кт 91.01 - скидка учтена в доходах. Выбор позиции закрепите в учётной политике и бухгалтерской справке.

Как это должно выглядеть в отчётности при выбранной вами квалификации суммы как цены услуги:

• Лист 02, строка 100 «Внереализационные доходы»: суммы субсидии нет.
• Приложение 2 к листу 02, строка 200 «Внереализационные расходы»: суммы по субсидии нет.
• Лизинговый платёж при балансе лизингодателя: расход в составе прочих расходов приложения 2 к листу 02. При балансе лизингополучателя расход признаётся через амортизацию, платёж как самостоятельный расход не заявляется.

По НДС. Лизингодатель предъявляет налог на лизинговый платёж, лизингополучатель принимает его к вычету при выполнении условий статей 171 и 172 НК РФ: есть счёт-фактура, имущество и услуга приняты к учёту, трёхлетний срок не истёк. В расходы по налогу на прибыль НДС не включают, его принимают к вычету. Это же правило работает и для той части счёта-фактуры, которая приходится на сумму субсидии, если вы признаёте её лизинговым платежом.

Если сумма уже попала во внереализационные доходы и расходы, оцените необходимость уточнённой декларации по статье 81 НК РФ. Перед подачей проверьте расчёт авансов и контрольные соотношения: типичные ошибки в декларации по налогу на прибыль чаще всего возникают в строках 210-230 и 290-310 листа 02.

Первоначальная стоимость ОС: включать ли сумму субсидии

В налоговом учёте при балансе лизингополучателя первоначальной стоимостью предмета лизинга признаётся сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Расходы, которые осуществлял сам лизингополучатель, например по доставке предмета лизинга, в его первоначальную стоимость не включаются. Поэтому утверждение, что стоимость всегда формируется из общей суммы лизинговых платежей без НДС, не универсально: ориентируйтесь на подтверждённые расходы лизингодателя. Субсидия, если она увеличила цену договора, попадёт в стоимость через эти расходы, но только при документальном подтверждении.

В бухгалтерском учёте логика другая. Аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), нужно учитывать по ФСБУ 25/2018 (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н) начиная с бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2022 год; с 01.01.2022 стандарт обязателен к применению, но по желанию организация может применять его досрочно. Лизингополучатель признаёт право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА). Упрощённый способ, когда лизинговые платежи просто учитываются в расходах без отражения ППА и ОА, при лизинге применяется редко: нужно одновременно, чтобы договор не предусматривал выкуп предмета аренды и срок лизинга не превышал 12 месяцев. Разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью даёт временные разницы и отложенные налоги. Как это устроено на практике, разобрано в материале про упрощённый лизинговый учёт по ФСБУ 25/2018 без дисконтирования.

Два риска, которые видно по карточке ОС:

1. Двойной учёт. Сумма, вошедшая в первоначальную стоимость, не должна одновременно признаваться самостоятельным внереализационным расходом. Проверка простая: сравните обороты по счёту 08 и статьи прочих доходов и расходов за один и тот же период.
2. Завышенная амортизация из-за неподтверждённой части стоимости. Если лизингодатель не подтвердил документами, как субсидия вошла в цену договора, спорная часть стоимости и амортизация по ней уязвимы при проверке.

Влияние на амортизацию считайте заранее. Рост первоначальной стоимости на 1 млн рублей при сроке 60 месяцев даёт около 16 667 рублей амортизации в месяц линейным методом (ст. 259.1 НК РФ) и примерно 200 тыс. рублей расходов в год.

Настройка учёта лизинговых платежей в 1С: Бухгалтерия

Интерфейс и названия документов зависят от релиза конфигурации, поэтому ниже логика настройки, а не догма. В версиях с поддержкой ФСБУ 25/2018 появился отдельный блок для аренды и лизинга, в более старых релизах те же операции проводят через документы раздела основных средств.

1. Учётная политика. Проверьте, какой способ учёта аренды выбран: по ФСБУ 25/2018 с признанием права пользования активом или упрощённый. От этого зависит, появится у вас арендованный объект на счёте 01 или право пользования активом на отдельном счёте.
2. Карточка основного средства. Заполните группу учёта, срок полезного использования, способ начисления амортизации, счета учёта и счёт амортизации. Для лизингового имущества используйте субсчёт, закреплённый в учётной политике для арендованных объектов.
3. Договор с лизингодателем. Укажите вид договора, чтобы 1С не считала расчёты обычной поставкой. Проверьте счёт расчётов: в типовой конфигурации это субсчёт счёта 76, конкретный номер зависит от версии и от того, ведёте ли вы учёт по ФСБУ 25/2018.
4. График платежей. Внесите суммы и даты из договора. Если лизингодатель пересчитал график после субсидии, в график идут новые суммы: именно они дадут первоначальную стоимость и амортизацию в налоговом учёте.
5. Поступление. Оформите поступление предмета лизинга, затем принятие к учёту. Сумма без НДС пойдёт в дебет счёта 08, НДС - на счёт 19.
6. Платёж и счёт-фактура. Начисляйте платежи документом периода и регистрируйте полученный счёт-фактуру. Счёт-фактура на сумму субсидии вводится тем же порядком, что и обычный лизинговый: проверьте, что НДС попал на счёт 19, а не на счёт прочих расходов.

Ручные операции в обход типовых документов оставьте для исключительных случаев. Каждая ручная проводка по лизингу ломает соответствие регистров налогового учёта и данных декларации, а найти расхождение через месяц сложнее, чем оформить документ правильно сразу.

Поступление и принятие к учёту автомобиля: проводки

Схема зависит от того, на чьём балансе имущество. Если предмет лизинга учитывается у лизингополучателя:

Таблица 1. Если таблица шире экрана, прокрутите её влево или вправо. С клавиатуры: перейдите к таблице клавишей Tab и используйте стрелки.

Если имущество на балансе лизингодателя:

Таблица 2. Если таблица шире экрана, прокрутите её влево или вправо. С клавиатуры: перейдите к таблице клавишей Tab и используйте стрелки.

Счёт-фактура на сумму субсидии отдельной проводки «доход» не создаёт. Она увеличивает сумму лизингового платежа или первоначальную стоимость, в зависимости от схемы. Типичная ошибка - ручная проводка Дт 91 Кт 76 на сумму субсидии: после неё сумма расходится с регистрами налогового учёта и со строкой 100 листа 02.

Регистры налогового учёта: как распределяются суммы

В 1С:Бухгалтерия налоговый учёт ведётся параллельно на тех же счетах с признаком НУ, а расходы дополнительно собираются на статьях прочих доходов и расходов с видом для целей налога на прибыль. Вид статьи определяет, в какую строку декларации попадёт сумма.

• Лизинговый платёж при балансе лизингодателя: статья прочих расходов с видом, который 1С относит к расходам по статье 264 НК РФ. В декларации это прочие расходы приложения 2 к листу 02.
• Амортизация при балансе лизингополучателя: попадает в расходы через документ начисления амортизации, вид статьи должен соответствовать амортизации, а не прочим расходам.
• Спорная сумма субсидии: не должна появляться в статьях с видом «Внереализационные доходы» или «Внереализационные расходы». Проверьте обороты по этим статьям за период.

Сверка перед закрытием месяца: обороты по счёту 08 в части лизинговых платежей, карточка ОС с принятой стоимостью, счёт 76 в разрезе договора, отчёт с показателями налогового учёта по ОС и раздел 2 декларации по налогу на прибыль. Расхождение на любом шаге означает ручную проводку или неверный вид статьи. Отдельно проверьте настройки НДС, если работаете с несколькими договорами лизинга: правила детализации описаны в материале про настройку расчёта НДС и авансов по договорам.

Чек-лист проверки и типичные ошибки

1. Сумма договора лизинга сверена с графиком платежей и счётом-фактурой на сумму субсидии.
2. Субсидия не отражена одновременно в первоначальной стоимости и во внереализационных доходах или расходах.
3. НДС по всем лизинговым платежам принят к вычету по счёту-фактуре, проверены счёт, дата и период.
4. Карточка ОС содержит верную первоначальную стоимость, счёт учёта и срок полезного использования.
5. Амортизация начисляется с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, сумма совпадает с расчётом по статье 259.1 НК РФ.
6. Виды статей прочих доходов и расходов не отправляют лизинговые суммы во внереализационные строки.
7. ОСВ и декларация по налогу на прибыль сходятся по расходам на лизинг и амортизации.
8. Есть письменный ответ лизингодателя о том, как субсидия вошла в цену договора.

Частые ошибки: ручные проводки в обход типовых документов, отражение субсидии внереализационным доходом «для симметрии», двойной учёт суммы, неверный вид статьи расходов, амортизация по стоимости, которая не подтверждена документами.

Если ошибка уже допущена, действуйте по порядку: восстановите первичку, проверьте состав внереализационных статей, оцените влияние на налоговую базу и решите вопрос об уточнённой декларации. Если вычет НДС пришлось перенести, порядок списания налога на расходы разобран в материале про списание НДС на расходы в 1С.

Спорные моменты и налоговые риски

Границы однозначной методики заканчиваются на правомерности самого счёта-фактуры. Лизингодатель предъявил сумму субсидии как плату за временное владение и пользование имуществом. Если по договору эта сумма в цену услуги не входит, вычет НДС по ней уязвим: налоговый орган может указать, что услуга в этой части не оказывалась. В источнике вопрос остался без ответа, разъяснений по описанной конфигурации фактов в нём нет. Прямых ссылок на нормы статей 171, 172 НК РФ или судебную практику о правомерности выставления счёта-фактуры на субсидию материалы не содержат: подтверждены только примеры проводок.

Риски, которые стоит держать в поле зрения:

• НДС: снятие вычета по спорной части счёта-фактуры, пени и штраф.
• Налог на прибыль: доначисление, если внереализационный расход признан необоснованным, а доход сохранён.
• Амортизация: спор о части первоначальной стоимости, которая не подтверждена договором.
• Камеральная проверка: контрольные соотношения по внереализационным строкам листа 02 при резком росте сумм.
• Расхождения бухгалтерского и налогового учёта после ручных правок, которые сложно объяснить аудитору.

Практический минимум: письменный запрос лизингодателю с расшифровкой, хранение переписки и приложений к договору, бухгалтерская справка с обоснованием вашей квалификации суммы. При существенных суммах и споре с инспекцией разумно обратиться к налоговому консультанту или аудитору до подачи уточнёнки.

Материал даёт ориентир для проверки собственных проводок и регистров, но не заменяет нормы НК РФ и официальные разъяснения Минфина. Итоговое решение принимайте по своим первичным документам.