Гранты НКО на УСН и пониженный тариф страховых взносов 7,6%: разъяснение Минфина и порядок расчёта

Что разъяснил Минфин: гранты включаются в доходы для тарифа 7,6%

НКО на УСН, которая работает в области социального обслуживания граждан и массового спорта, включает гранты в общую сумму доходов при расчёте доли 70%. Без этого право на пониженный тариф страховых взносов 7,6% по статье 427 НК РФ не подтвердить. Такой ответ дал Минфин России в письме от 14.08.2026 № 03-00-08/71802.

Причина расхождения простая. Для УСН грант может вообще не попадать в налоговую базу: пункт 1.1 статьи 346.15 НК РФ исключает из объекта налогообложения доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. Для страховых взносов работает другой счёт: статья 427 НК РФ задаёт собственный перечень доходов, и гранты названы в нём прямо.

Общий объём доходов определяется плательщиками путём суммирования перечисленных доходов, то есть как учитываемых, так и не учитываемых при определении налоговой базы по УСН.

Практический вывод для бухгалтера: если НКО на УСН получила в предшествующем году грант, сумма идёт и в числитель (как целевое поступление), и в знаменатель (как часть общего объёма доходов). Ориентир для расчёта один: общий объём поступлений за год, а не налоговая база по УСН.

Правовая основа: почему гранты не учитываются при УСН, но входят в расчёт для взносов

Расчёт налоговой базы по УСН и расчёт доли доходов для страховых взносов опираются на разные нормы НК РФ. Первая определяет, с какой суммы платят налог. Вторая отвечает только на вопрос о структуре поступлений.

Пункт 1.1 статьи 346.15 НК РФ: какие доходы не учитываются при УСН

При определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Это прямая формулировка пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ. Грант, который подпадает под эту статью, не увеличивает налоговую базу по упрощёнке, но остаётся поступлением организации в широком смысле. Именно на этом стыке и возник вопрос, разобранный Минфином.

Подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ: когда грант признаётся целевым финансированием

Доходы в виде грантов отнесены к средствам целевого финансирования, которые не учитывают при определении базы по налогу на прибыль. Условия перечислены в абзацах восьмом и десятом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При УСН не учитываются только те гранты, которые этим условиям соответствуют: норма описывает денежные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно на выполнение конкретных программ. Точный состав условий сверяйте по тексту самой нормы, он зависит и от источника финансирования.

Если грант условиям не отвечает, сумму учитывают при УСН в общем порядке. Для расчёта доли 70% это тоже важно: такой грант нельзя ставить в числитель как целевое поступление, но в знаменателе он остаётся.

Статья 427 НК РФ: условия применения пониженного тарифа 7,6%

Для НКО на УСН, которые работают в области социального обслуживания граждан и массового спорта (за исключением профессионального спорта), установлен единый пониженный тариф страховых взносов 7,6%. Тариф доступен при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода, не менее 70% суммы всех доходов организации складываются в совокупности из следующих поступлений (разъяснение Минфина):

целевые поступления на содержание НКО и ведение уставной деятельности по подпункту 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ, определяемые по пункту 2 статьи 251 НК РФ;
гранты, получаемые для осуществления деятельности по подпункту 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ и определяемые по подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
доходы от видов деятельности из подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ: ОКВЭД 88 (деятельность по предоставлению социальных услуг без обеспечения проживания), ОКВЭД 93.11 (деятельность спортивных объектов), ОКВЭД 93.12 (деятельность спортивных клубов), ОКВЭД 93.13 (деятельность фитнес-центров);
доходы, получаемые НКО по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, которому установлена квота для приёма на работу инвалидов.

Перечень закрытый. Поступления, которых в нём нет, долю 70% не формируют, хотя в знаменателе учитываются наравне с остальными.

Как рассчитать долю 70%: пошаговый алгоритм для бухгалтера НКО

Формула выглядит так: доля = сумма доходов из перечня статьи 427 НК РФ / общий объём доходов за предшествующий год × 100%.

Соберите все доходы организации за год, предшествующий переходу на тариф. В расчёт идут и суммы, попавшие в базу по УСН, и суммы, которые по статье 251 НК РФ в неё не попали.
Отметьте поступления из закрытого перечня статьи 427 НК РФ: целевые поступления, гранты, доходы по ОКВЭД 88, 93.11, 93.12, 93.13, поступления по соглашению о трудоустройстве инвалидов.
Сложите отмеченные суммы, это числитель.
Сложите все доходы года, это знаменатель.
Разделите числитель на знаменатель и умножьте на 100%. Результат 70% и выше даёт право на тариф 7,6%, значение ниже 70% лишает права.

Какие доходы включаются в числитель

В числитель попадают четыре группы поступлений: целевые поступления на содержание НКО и уставную деятельность, гранты по подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, доходы от ОКВЭД 88, 93.11, 93.12, 93.13 и поступления по соглашению о трудоустройстве инвалидов. Грант входит в числитель даже тогда, когда при УСН он не учтён в налоговой базе.

На практике формулировки в договорах и соглашениях стоит читать буквально, они помогают классифицировать поступление:

«грант на проведение занятий массовым спортом для детей»: прямая отсылка к программе, относится к грантам;
«пожертвование на уставную деятельность»: целевое поступление по пункту 2 статьи 251 НК РФ;
«оплата услуг по договору социального обслуживания»: доход от деятельности по ОКВЭД 88;
«выручка от продажи сувениров с символикой клуба»: коммерческое поступление, в числитель не входит.

Что попадает в знаменатель: общий объём доходов

Знаменатель включает все доходы за предшествующий год: выручку от платных услуг, целевые поступления, гранты и прочие поступления, в том числе не учитываемые при УСН по статье 251 НК РФ. Исключать гранты из знаменателя нельзя. Если это сделать, доля окажется завышенной, и тариф 7,6% будет применяться без основания.

Разницу между двумя подходами к расчёту показывает пример. Организации, у которых значимая доля поступлений приходит именно грантами, ошибочный знаменатель переводит из «зелёной зоны» в нарушение.

Пример расчёта для НКО социального обслуживания

НКО на УСН за предшествующий год получила 10 000 000 рублей доходов. Структура поступлений приведена в таблице.

Вид дохода	Сумма, руб.	В числителе	В знаменателе
Целевые поступления на уставную деятельность	4 000 000	да	да
Гранты на социальные программы	2 500 000	да	да
Доходы по ОКВЭД 88	1 500 000	да	да
Прочие доходы, в том числе от коммерческих услуг	2 000 000	нет	да
Итого	10 000 000	8 000 000	10 000 000

Корректный расчёт: (4 000 000 + 2 500 000 + 1 500 000) / 10 000 000 = 80%. Право на тариф 7,6% есть. Если по ошибке не учесть гранты, получится (4 000 000 + 1 500 000) / 10 000 000 = 55%, и НКО откажется от льготы, на которую фактически имеет право. Обратная ошибка опаснее: исключение грантов из знаменателя при сохранении их в числителе даёт завышенный процент и риск доначисления взносов.

Какие гранты можно включать в расчёт, а какие нет

Условия признания гранта целевым поступлением

Грант попадает в числитель, если он соответствует условиям, перечисленным в абзацах восьмом и десятом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Ключевые признаки: денежная форма и целевой характер средств, выделенных на конкретную программу. Одновременно такой грант не учитывается при определении налоговой базы по УСН.

Что не подойдёт: поступления в неденежной форме, средства без документально закреплённой программы, оплата от заказчика, названная грантом только в тексте договора. Такие суммы учитывают при УСН в общем порядке, в числитель они не идут, а в знаменателе остаются.

Документы, подтверждающие целевой характер гранта

Комплект документов стоит собирать сразу, вместе с расчётом доли:

договор или соглашение о предоставлении гранта с указанием программы и целей;
платёжные документы на поступление средств;
отчётность об использовании гранта перед грантодателем;
учётная политика с закреплённой методикой расчёта доли доходов;
справка-расчёт доли 70% с расшифровкой числителя и знаменателя.

Как подтвердить право на пониженный тариф перед налоговой

Право на тариф 7,6% не оформляют уведомлением. Его подтверждают документы и расчёт, который организация делает самостоятельно по итогам года, предшествующего переходу на тариф.

Расчёт доли доходов: оформление и хранение

Рабочая структура справки-расчёта: период, состав доходов по видам с суммами, отнесение каждой суммы к числителю или только к знаменателю, итоговая доля в процентах, вывод о праве на тариф. Документ подписывают руководитель и главный бухгалтер. Хранить расчёт и подтверждающие документы стоит не менее четырёх лет.

Что проверит налоговая при проверке

правильность отнесения поступлений к перечню статьи 427 НК РФ;
полноту учёта грантов и в числителе, и в знаменателе;
соответствие фактических видов деятельности заявленным ОКВЭД 88, 93.11, 93.12, 93.13;
наличие документов, подтверждающих целевой характер грантов и целевых поступлений.

Отдельная зона внимания: грант, который не отвечает условиям статьи 251 НК РФ. Его нельзя включать в числитель, но в знаменателе он обязателен, и это снижает итоговую долю.

Типичные ошибки при расчёте и как их избежать

Гранты исключены из знаменателя. Доля оказывается завышенной, тариф применяется без права. Проверяйте, что в знаменателе стоят все поступления года, включая не учитываемые при УСН.
В числитель попали гранты, не соответствующие статье 251 НК РФ. Любая сумма без подтверждённого целевого характера из числителя убирается, а в знаменателе остаётся.
Расчёт построен только на данных налогового учёта. Доходы, которые не попали в базу по УСН, в таком расчёте теряются, а вместе с ними и часть числителя.
Неверно определён период. Условие о 70% проверяется по итогам года, предшествующего году перехода на тариф, а не по данным текущего года.
Доходы от деятельности с «чужим» ОКВЭД включены в числитель. Перечень закрытый: подойдут только ОКВЭД 88, 93.11, 93.12 и 93.13.

Цена ошибки: перерасчёт страховых взносов по общим тарифам, пени и штраф. Чем раньше проверена доля, тем дешевле исправления.

Как отразить расчёт доли 70% в 1С: Бухгалтерия

Готового отчёта «доля 70% для статьи 427 НК РФ» в типовых конфигурациях нет. Данные собирают из учёта и сводят вручную, поэтому важна корректная аналитика с первого дня.

Настройка учёта грантов и целевых поступлений

Целевые средства удобно вести на счёте 86 «Целевое финансирование» с раздельными субсчетами по видам поступлений: гранты, пожертвования, целевые поступления на уставную деятельность. Дополнительное субконто по назначению целевых средств позволит отделить одну программу от другой и быстро собрать суммы по конкретному гранту. Для коммерческих поступлений используются счета 90 и 91 со своими статьями доходов.

Раздельный учёт решает главную задачу: показать, что грант не смешан с выручкой от услуг. Как настраивать валютные гранты и переоценку остатков, разобрано в материале про учёт курсовых разниц по целевому финансированию в 1С: Бухгалтерия НКО.

Отчёты для сбора данных о доходах

Для расчёта доли 70% собирают несколько выборок:

оборотно-сальдовая ведомость по счёту 86 с детализацией по субконто, показывает целевые поступления и гранты;
оборотно-сальдовая ведомость и анализ счетов 90 и 91, дают выручку и прочие доходы;
отчёт о целевом использовании средств, помогает сверить целевые суммы с отчётностью НКО;
стандартные отчёты по налогу при УСН, нужны как контрольная сверка, но не заменяют полную картину.

Выгруженные данные проверяйте вручную: не все доходы, не учитываемые при УСН, попадают в отчёты по налоговому учёту. Как влияют на ту же долю 70% поступления другого типа, видно на примере расчёта доли с дивидендами и пониженным тарифом 7,6%.

Коротко о главном: ответы на частые вопросы

Нужно ли включать гранты в доходы для тарифа 7,6%?

Да. Грант входит в общую сумму доходов при расчёте доли 70%, даже если при УСН он не учитывается в налоговой базе.

Учитываются ли гранты при УСН?

Нет, если грант соответствует условиям абзацев восьмого и десятого подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Остальные гранты учитывают при УСН в общем порядке.

Что делать, если доля оказалась меньше 70%?

Права на пониженный тариф нет: страховые взносы считаются по общим тарифам. Пересчитайте взносы за периоды применения тарифа, чтобы избежать пеней и штрафа.

Как подтвердить право на пониженный тариф?

Справкой-расчётом доли доходов, документами по грантам и целевым поступлениям, учётной политикой с методикой расчёта. Уведомление в налоговую не требуется.

За какой период берутся доходы?

За год, предшествующий году перехода на тариф 7,6%. Общий объём доходов в этом расчёте складывается из учитываемых и не учитываемых при УСН поступлений.

Проверьте долю 70% по данным прошлого года до того, как считать взносы по тарифу 7,6%: соберите все поступления, включая гранты, отметьте суммы из перечня статьи 427 НК РФ и оформите расчёт с расшифровкой. Такой документ закрывает основной вопрос при проверке.