Льготы по налогу на прибыль для резидентов ТОР: как рассчитать первую прибыль и не ошибиться со сроками в 2026 году
Минфин разъяснил, как резиденту ТОР определить момент первой прибыли для применения пониженных ставок налога на прибыль. Пошаговый алгоритм расчета положительной разницы между доходами и расходами нарастающим итогом, исключение курсовых разниц, отсчет 5-летнего и 10-летнего периодов. Практический пример и настройка 1С.
Что говорит Минфин: ключевые разъяснения письма от 22.06.2026
Минфин в письме от 22.06.2026 установил четкий порядок определения момента получения первой прибыли для резидентов территории опережающего развития (ТОР). Это точка отсчета для применения пониженных ставок по налогу на прибыль. Без правильного расчета этой даты организация рискует потерять право на льготу или получить претензии от налоговых органов.
Ведомство зафиксировало три ключевых правила. Первое: первая прибыль - это положительная разница между доходами и расходами, рассчитанная нарастающим итогом с даты включения компании в реестр резидентов ТОР. Второе: курсовые разницы из расчета исключаются. Третье: отсчет 5-летнего и 10-летнего льготных периодов начинается с того отчетного периода, в котором эта положительная разница возникла.
Разъяснения обязательны к применению. Они сняли неопределенность, которая существовала из-за отсутствия прямых норм в НК РФ по этому вопросу. Теперь у бухгалтеров и руководителей есть официальная позиция для настройки налогового учета и подготовки декларации.
Пошаговый алгоритм расчета первой прибыли: от даты включения в реестр до положительной разницы
Алгоритм состоит из пяти шагов. Пропуск любого из них ведет к искажению налоговой базы и неверному определению начала льготного периода.
Шаг 1. Зафиксируйте дату включения в реестр резидентов ТОР. Это стартовая точка для всех расчетов. Дата указана в свидетельстве или выписке из реестра.
Шаг 2. Соберите все доходы и расходы, возникшие с этой даты. Учитывайте только те операции, которые относятся к деятельности в рамках соглашения о ТОР.
Шаг 3. Исключите курсовые разницы из состава доходов и расходов. Это прямое требование письма Минфина.
Шаг 4. Рассчитайте разницу между доходами и расходами нарастающим итогом за каждый отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Шаг 5. Зафиксируйте отчетный период, в котором разница впервые стала положительной. Это и есть момент получения первой прибыли.
Какие доходы и расходы включаем в расчет, а какие исключаем
В расчет первой прибыли включаются доходы от реализации товаров, работ, услуг по соглашению о ТОР и внереализационные доходы, непосредственно связанные с этой деятельностью. Расходы учитываются по правилам главы 25 НК РФ: материальные затраты, оплата труда, амортизация, прочие расходы.
Курсовые разницы исключаются из расчета полностью - и положительные, и отрицательные. Минфин обосновал это тем, что курсовые разницы не связаны с реальной эффективностью инвестиционного проекта на территории опережающего развития. Их включение могло бы искусственно сдвинуть дату первой прибыли из-за валютных колебаний, а не из-за операционных результатов компании.
Также не учитываются доходы и расходы от деятельности, не связанной с соглашением о ТОР. Если компания ведет раздельный учет, то для расчета первой прибыли берется только та часть, которая относится к льготируемой деятельности.
Пример расчета первой прибыли нарастающим итогом
Компания включена в реестр резидентов ТОР 10 января 2026 года. С этой даты начинается расчет.
| Период | Доходы (без курсовых разниц), руб. | Расходы (без курсовых разниц), руб. | Разница за период, руб. | Нарастающий итог, руб. |
|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2026 | 2 000 000 | 2 500 000 | -500 000 | -500 000 |
| 2 квартал 2026 | 3 000 000 | 2 200 000 | +800 000 | +300 000 |
В первом квартале расходы превысили доходы на 500 000 рублей. Нарастающий итог отрицательный - первая прибыль не получена. Во втором квартале доходы выросли, разница за период положительная - 800 000 рублей. Нарастающий итог становится положительным: -500 000 + 800 000 = +300 000 рублей. Первая прибыль получена во втором квартале 2026 года. С этого квартала начинается отсчет 5-летнего и 10-летнего периодов применения пониженных ставок.
Отсчет 5-летнего и 10-летнего периодов: с какого отчетного периода начинать
Правило прямое: отсчет льготных периодов начинается с того отчетного периода, в котором нарастающим итогом зафиксирована положительная разница между доходами и расходами. Отчетные периоды по налогу на прибыль - первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.
Если первая прибыль получена во втором квартале, то 5-летний период начнется с 1 апреля этого года и закончится 31 марта через пять лет. 10-летний период - с 1 апреля и до 31 марта через десять лет. Налоговая декларация за полугодие уже будет содержать расчет налога с применением пониженной ставки.
Примеры отсчета для разных дат получения первой прибыли
Кейс 1. Прибыль в первом квартале. Нарастающий итог стал положительным по итогам первого квартала 2026 года. Оба льготных периода начинаются с 1 января 2026 года. 5-летний период - до 31 декабря 2030 года, 10-летний - до 31 декабря 2035 года.
Кейс 2. Прибыль в третьем квартале. Первый и второй кварталы - убыток. В третьем квартале нарастающий итог вышел в плюс. Льготные периоды начинаются с 1 июля 2026 года. Декларация за 9 месяцев - первая, в которой применяются пониженные ставки.
Кейс 3. Прибыль в декабре. За 9 месяцев нарастающий итог еще отрицательный. Положительная разница возникла только по итогам года. Льготные периоды начинаются с 1 января 2026 года, так как отчетный период - календарный год. Годовая декларация будет с льготой.
Как отразить расчет первой прибыли и льготы в 1С: пошаговая инструкция
Корректная настройка 1С исключает ручной расчет и снижает риск ошибок в декларации. Рассмотрим настройку в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8».
Настройка параметров налогового учета для резидента ТОР
Откройте раздел «Главное» - «Налоги и отчеты» - «Налог на прибыль». В блоке «Ставки налога на прибыль» установите флажок «Применяются пониженные ставки налога на прибыль». Выберите основание - «Резидент территории опережающего развития».
Укажите ставки: в федеральный бюджет - 0%, в региональный бюджет - ставка, установленная законом субъекта РФ для резидентов ТОР (может быть от 0% до 5% в зависимости от региона). Поле «Дата начала применения льготы» заполните датой начала отчетного периода, в котором получена первая прибыль. Например, если первая прибыль во втором квартале - укажите 01.04.2026.
В регистре сведений «Налоговый учет по налогу на прибыль» проверьте, что для организации установлен признак резидента ТОР. Это повлияет на автоматическое заполнение декларации.
Проверка корректности расчета в декларации по налогу на прибыль
После заполнения декларации проверьте три контрольные точки. Первая: в Листе 02 по строкам 130 и 170 должна стоять пониженная ставка. Вторая: сумма исчисленного налога должна соответствовать расчету по вашим регистрам налогового учета. Третья: в Приложении к Листу 02 расшифровываются доходы и расходы - сверьте их с оборотно-сальдовой ведомостью по счетам 90 и 91 без учета курсовых разниц.
Если вы ранее применяли общую ставку 25%, а теперь переходите на льготную, проверьте расчет отложенных налогов. Изменение ставки требует пересчета ОНА и ОНО. Рекомендуем ознакомиться с настройкой ПБУ 18/02 с учетом поправок Минфина 2026 года.
Типичные ошибки резидентов ТОР при расчете первой прибыли и как их избежать
Ошибка 1. Включение курсовых разниц в расчет. Самая частая ошибка. Бухгалтер по привычке учитывает все доходы и расходы со счета 91, включая курсовые разницы. Решение: настройте в 1С отдельную статью движения денежных средств или субконто для курсовых разниц и исключайте их при расчете нарастающего итога.
Ошибка 2. Расчет не нарастающим итогом, а за каждый период отдельно. Компания получила убыток в первом квартале, прибыль во втором. Если считать каждый квартал отдельно, можно ошибочно признать второй квартал убыточным из-за игнорирования накопленного результата. Решение: стройте расчет только нарастающим итогом с даты включения в реестр.
Ошибка 3. Неверный отсчет периодов. Начало льготы привязывают к дате включения в реестр, а не к моменту первой прибыли. Решение: запомните правило - отсчет идет от отчетного периода с положительной разницей, а не от даты регистрации в ТОР.
Ошибка 4. Пропуск настройки ставок в 1С. В учетной политике не установлен флажок пониженных ставок, и программа считает налог по общей ставке 25%. Решение: после определения первой прибыли сразу обновите настройки налогового учета.
Ошибка 5. Игнорирование раздельного учета. Если у резидента есть деятельность вне ТОР, то доходы и расходы по ней не должны участвовать в расчете первой прибыли. Смешивание потоков искажает дату. Решение: настройте раздельный учет на счетах 90 и 91 с использованием субконто «Направление деятельности».
Для компаний, которые совмещают статус резидента ТОР и малой технологической компании (МТК), важен выбор одной льготы. Минфин запретил применять обе одновременно. Подробнее - в разборе письма Минфина о ставках для резидентов ТОР со статусом МТК.
Если в периоде получения первой прибыли были операции возврата продукции, реализованной до 2025 года, применяйте новые правила статьи 54 НК РФ. Убытки от возврата учитывайте в текущих расходах, а не в уточненках за прошлые периоды. Практический алгоритм - в статье по учету возврата продукции при изменении ставки налога на прибыль в 1С.