Налог на прибыль для личных фондов: разбор письма Минфина и учет в 1С

Минфин выпустил письмо от 24.04.2026 № 03-03-06/3/34513, в котором прямо указал: доходы личного фонда, полученные как выгодоприобретателя при ликвидации другого личного фонда, не признаются целевыми поступлениями. Такие поступления облагаются налогом на прибыль в общем порядке. Это означает, что бухгалтеру нужно корректно оценить полученное имущество, отразить его в налоговом учете и заплатить налог.

Позиция Минфина закрывает возможность для налоговой оптимизации через ликвидацию фондов. Полученные активы - деньги, недвижимость, ценные бумаги - формируют внереализационный доход у фонда-получателя. В статье разберем аргументацию ведомства, порядок расчета налоговой базы и пошаговую инструкцию по отражению операции в 1С:Бухгалтерии 8 редакции 3.0.

Суть разъяснений Минфина: почему доходы не целевые поступления

Ключевой вопрос, на который отвечает письмо № 03-03-06/3/34513 - можно ли применить льготу по статье 251 НК РФ к имуществу, полученному при ликвидации другого личного фонда. Ответ отрицательный. Чтобы понять логику, разберем базовые понятия и критерии, которыми руководствовался Минфин.

Что такое личный фонд и выгодоприобретатель в контексте ликвидации

Личный фонд - это некоммерческая организация, которую создает гражданин для управления своим имуществом после смерти или при жизни. Он действует на основании устава и условий управления. Выгодоприобретатели - лица, которые получают доход или имущество от фонда по правилам, установленным учредителем. При ликвидации другого личного фонда, где текущий фонд указан как выгодоприобретатель, оставшееся после расчетов с кредиторами имущество передается ему. Эта передача и стала предметом налогового спора.

Важно отличать личный фонд от наследственного. Наследственный фонд создается только после смерти учредителя и действует по завещанию. Личный фонд может быть прижизненным. Однако для целей налогообложения прибыли это различие не меняет подхода Минфина: доход от ликвидации любого фонда облагается налогом.

Почему Минфин не признает доходы целевыми поступлениями

Статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В пункте 2 этой статьи перечислены целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Ключевой признак целевых поступлений - они должны быть использованы по строго определенному назначению, а их получатель обязан вести раздельный учет.

Минфин указал, что имущество, полученное личным фондом-выгодоприобретателем при ликвидации другого фонда, не отвечает этим критериям. Учредитель ликвидируемого фонда не определял целевое назначение передаваемого имущества для фонда-получателя. Передача происходит в силу закона о ликвидации, а не в рамках целевого финансирования. По сути, это безвозмездная передача активов, которая формирует экономическую выгоду у получателя. Поэтому такие доходы классифицируются как внереализационные и облагаются налогом на прибыль по ставке 20% (если фонд не применяет специальные режимы).

Письмо носит разъяснительный характер, но отражает устойчивую позицию контролирующих органов. Игнорировать ее рискованно - при проверке доначислят налог, пени и штраф 20% от неуплаченной суммы.

Как определить налоговую базу и рассчитать налог на прибыль

После того как квалификация дохода определена, встает практический вопрос: какую сумму включать в налоговую базу. От этого зависит размер налога и корректность заполнения декларации.

Оценка имущества: рыночная стоимость или чистые активы?

Налоговый кодекс требует оценивать безвозмездно полученное имущество по рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ). Информацию о ценах нужно подтвердить документально или путем независимой оценки. Данные ликвидационного баланса передающего фонда могут служить ориентиром, но не заменяют рыночную оценку. Если балансовая стоимость актива существенно ниже рыночной, а вы используете ее для расчета налога, инспекция вправе доначислить налог.

Рекомендация: привлеките оценщика для определения рыночной стоимости недвижимости, долей в ООО, ценных бумаг. Для денежных средств номинал очевиден. Акт оценки станет подтверждением в случае спора. Это особенно важно, если вы ранее сталкивались с вопросами оценки долей в ООО для целей налогообложения.

Момент признания дохода и отражение в декларации

Доход признается на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации фонда-передающего. Именно в этот момент право собственности на имущество переходит к фонду-получателю. Не имеет значения, когда вы фактически приняли активы на баланс или зарегистрировали переход права на недвижимость - дата ликвидации является определяющей.

В декларации по налогу на прибыль доход отражается в Приложении 1 к Листу 02 по строке 100 «Внереализационные доходы». Сумма налога рассчитывается в Листе 02. Если ликвидация произошла в 3 квартале 2026 года, включите доход в декларацию за 9 месяцев. Годовая декларация также должна содержать эту сумму. Сроки уплаты: авансовые платежи - до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, годовой налог - до 28 марта следующего года.

Пошаговая инструкция: отражение операции в 1С:Бухгалтерии

Переходим к практике. Операция поступления имущества от ликвидированного фонда - не типовая, поэтому важно правильно настроить учет и выбрать корректный вид документа. Рассмотрим алгоритм на примере 1С:Бухгалтерия 8 редакции 3.0.

Настройка плана счетов и аналитики

Перед отражением операции создайте статью прочих доходов с нужными настройками налогового учета. Перейдите в раздел «Справочники» - «Доходы и расходы» - «Прочие доходы и расходы». Создайте новый элемент:

Наименование: «Доход от ликвидации личного фонда»
Вид статьи: «Прочие внереализационные доходы»
Флажок «Принимается к налоговому учету»: включен

Эта настройка обеспечит автоматическое попадание дохода в налоговую базу по налогу на прибыль. Если вы ранее настраивали учет нестандартных доходов, например, при отражении расходов на страхование предпринимательских рисков, принцип схож - корректная аналитика определяет налоговые последствия.

Оприходование имущества: документ «Поступление (акты, накладные)»

Для отражения поступления используйте документ «Поступление (акты, накладные)» с видом операции «Безвозмездное поступление». Если в вашей конфигурации такого вида нет, выберите «Прочее поступление». Заполните шапку: дата - день внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации, контрагент - ликвидированный фонд, договор - «Безвозмездная передача имущества при ликвидации».

В табличной части укажите полученные активы:

Основные средства - закладка «Основные средства». Укажите рыночную стоимость, срок полезного использования, счет учета 08.04. При принятии к учету ОС оформите документ «Принятие к учету ОС», где стоимость уже сформирует базу по налогу на прибыль через амортизацию.
Материалы - закладка «Товары». Счет учета 10, стоимость рыночная.
Денежные средства - закладка «Денежные средства». Счет учета 51 или 50.

В колонке «Счет доходов» для всех позиций укажите 91.01 и созданную ранее статью прочих доходов «Доход от ликвидации личного фонда».

Формирование проводок и налогового учета

После проведения документа проверьте сформированные проводки. Для основного средства: Дт 08.04 Кт 91.01 - на рыночную стоимость. Для материалов: Дт 10 Кт 91.01. Для денег: Дт 51 Кт 91.01. В регистре «Налоговый учет по налогу на прибыль» должна появиться запись с видом «Внереализационные доходы» на ту же сумму.

Важный нюанс: если вы получили амортизируемое имущество, его стоимость в бухгалтерском учете будет списываться через амортизацию, а в налоговом - единовременно признана доходом. Возникает налогооблагаемая временная разница. Настройка ПБУ 18/02 в 1С отразит отложенное налоговое обязательство автоматически, если в учетной политике включен соответствующий флажок. О нюансах учета отложенных налогов мы рассказывали в статье про учет убытка от реализации НМА - принцип работы с временными разницами аналогичен.

Заполнение декларации по налогу на прибыль в 1С

При корректной настройке статьи доходов декларация заполняется автоматически. Перейдите в раздел «Отчеты» - «Регламентированные отчеты» - «Декларация по налогу на прибыль». Нажмите «Заполнить». Проверьте Приложение 1 к Листу 02: строка 100 должна содержать сумму полученного дохода. Если данные не попали, вернитесь к настройке статьи прочих доходов и проверьте флажок налогового учета.

Ручная корректировка декларации допустима, но нежелательна - она рассинхронизирует данные учета и отчетности. Лучше исправить первичный документ или настройки справочника.

Типичные ошибки и как их избежать

Практика показывает несколько повторяющихся ошибок при отражении таких операций:

Квалификация дохода как целевого поступления. Бухгалтер применяет счет 86 «Целевое финансирование» и не включает сумму в налоговую базу. При проверке это приводит к доначислению налога, пеням и штрафу. Используйте только счет 91.01.
Занижение стоимости имущества. Использование балансовой стоимости ликвидированного фонда вместо рыночной. Инспекция может заказать экспертизу и пересчитать налог. Подтверждайте стоимость отчетом оценщика.
Неверный момент признания дохода. Отражение операции датой фактического получения имущества, а не датой ликвидации. Это искажает налоговый период и может привести к штрафу за несвоевременную уплату авансовых платежей.
Ошибки в настройке 1С. Забыли включить флажок налогового учета в статье доходов - доход не попал в декларацию. Выбрали не тот вид операции - проводки сформировались некорректно. Всегда проверяйте движения документа по регистру «Налоговый учет по налогу на прибыль» сразу после проведения.

Для минимизации рисков составьте бухгалтерскую справку с расчетом налоговой базы и ссылкой на письмо Минфина. Она пригодится при внутреннем контроле и возможных вопросах инспекции.

Выводы и практические рекомендации

Доходы личного фонда-выгодоприобретателя при ликвидации другого личного фонда облагаются налогом на прибыль в общем порядке. Минфин не признает их целевыми поступлениями, и судебная практика пока не сформировала иного подхода. Ваши действия:

Определите рыночную стоимость полученного имущества на дату ликвидации передающего фонда (дата записи в ЕГРЮЛ).
Отразите поступление в 1С:Бухгалтерия 8 документом «Безвозмездное поступление» со счетом доходов 91.01 и корректной статьей прочих доходов с признаком налогового учета.
Проверьте автоматическое заполнение декларации по налогу на прибыль - сумма должна попасть в строку 100 Приложения 1 к Листу 02.
Уплатите налог (авансовые платежи) в установленные сроки.

Если у вас остались вопросы по настройке 1С для учета нестандартных операций, изучите наш материал по отражению операций администратора мотивационных программ - там разобран похожий подход к настройке аналитики. При значительных суммах сделки рекомендуем обратиться к налоговому консультанту для оценки рисков и подготовки документации.