НДС при выдаче и возврате займов в слитках драгоценных металлов: что разъяснил Минфин

Минфин разъяснил порядок применения НДС при выдаче и возврате займов в слитках драгоценных металлов. В письме от 22.04.2026 № 03-07-05/33497 ведомство указало: если банк выдает заем в слитках с их изъятием из хранилища, применяется освобождение от НДС по подпункту 3.5 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Возврат слитков заемщиком банку освобождается от НДС по другому основанию, подпункту 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Поэтому одну и ту же норму нельзя автоматически указывать для всех этапов договора займа.

Для учета нужно разделить как минимум две операции: передачу слитков банком заемщику и обратный возврат драгоценных металлов банку. По каждой операции бухгалтеру следует проверить предмет договора, фактическое движение слитков, первичные документы и признак освобождения от НДС в используемой конфигурации 1С.

Как Минфин разграничил НДС при выдаче и возврате займа в драгоценных металлах

Выдача займа банком: подпункт 3.5 пункта 3 статьи 149 НК РФ

При выдаче займа банк передает заемщику драгоценные металлы в слитках. Для описанной Минфином ситуации существенным обстоятельством служит изъятие слитков из хранилища банка. При наличии этого факта операция получает освобождение от НДС по подпункту 3.5 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

В учете нужно связать между собой договор займа, распоряжение на выдачу и документы, которые подтверждают движение конкретных слитков. В них могут быть указаны вид металла, масса, количество, проба, номер слитка, дата передачи и место хранения. Точный состав документов зависит от документооборота банка и условий сделки.

Запись об освобождении должна соответствовать фактической операции. Если документ отражает выдачу слитков из хранилища, в учетном обосновании указывают подпункт 3.5 пункта 3 статьи 149 НК РФ, а не общее описание «операция с драгоценным металлом».

Возврат займа заемщиком: подпункт 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ

При возврате заемщик передает банку драгоценные металлы в слитках. Для этой операции Минфин назвал подпункт 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Он служит самостоятельным основанием освобождения от НДС при возврате металла банку.

Внутренняя учетная справка и документы по возврату должны отражать именно обратную передачу слитков. Ссылка на подпункт 3.5 пункта 3 статьи 149 НК РФ, который относится к выдаче банком, не заменяет обоснование по операции заемщика.

Такое разделение снижает риск технической ошибки при формировании налоговых регистров. В договоре может быть предусмотрен один срок займа, но для НДС выдача и возврат остаются разными событиями с разными основаниями освобождения.

Условия освобождения от НДС по займам в слитках драгоценных металлов

Проверьте предмет и условия договора займа

Начните с текста договора и приложений к нему. В документах должны быть согласованы:

предмет займа, драгоценные металлы в слитках;
вид металла и его характеристики;
количество и масса слитков;
порядок передачи заемщику;
порядок возврата банку;
срок возврата и способ подтверждения исполнения обязательства.

Если договор описывает денежный заем, а слитки появляются только в дополнительных документах, налоговую квалификацию нужно проверить отдельно. Расхождение между договором, распоряжением на выдачу и складскими документами усложняет подтверждение освобождения.

Полезно заранее установить единый набор реквизитов для договора и учетной системы. Например, номер слитка и его масса должны одинаково отражаться в приложении к договору, акте передачи и карточке движения металла.

Зафиксируйте изъятие слитков из хранилища банка при выдаче

Позиция Минфина по выдаче связана с конкретным фактом: слитки изымают из хранилища банка для передачи заемщику. Бухгалтеру нужно сохранить документы, которые подтверждают это движение.

В комплект могут входить распоряжение уполномоченного сотрудника, складской документ, акт приема-передачи, запись в журнале движения драгоценных металлов и документ с отметкой о выдаче из хранилища. Один документ не всегда раскрывает всю цепочку, поэтому проверяйте согласованность дат, количества и реквизитов слитков.

Дата в учете должна совпадать с фактической датой передачи либо с датой, которую учетная политика и первичные документы используют для признания операции. Если выдача отражена в одной дате, а документ хранилища оформлен другой датой, расхождение следует пояснить внутренней справкой.

Разделите выдачу, возврат и иные действия по договору

Письмо Минфина касается выдачи и возврата слитков по договору займа. Его выводы нельзя автоматически переносить на другие события.

Отдельно проверьте:

начисление и выплату вознаграждения по договору;
замену предмета обязательства;
передачу имущества вместо возврата металла;
передачу слитков в счет отступного;
продажу драгоценных металлов;
изменение состава или количества возвращаемых слитков.

Каждое событие может требовать самостоятельной налоговой квалификации. Освобождение по статье 149 НК РФ применяют к операции, которая соответствует условиям конкретного подпункта, а не ко всем расчетам между банком и заемщиком.

Для сопоставления с другими банковскими операциями можно изучить разбор освобождения от НДС при передаче банку золотых слитков. В нем рассматриваются другие факты сделки, поэтому переносить выводы без проверки нельзя.

Как бухгалтеру оформить операцию и отразить освобождение от НДС в 1С

Документы для налогового обоснования и учетной справки

Перед проведением операции соберите комплект документов, который позволяет проследить движение металла и определить основание освобождения. В него обычно входят:

договор займа и приложения с характеристиками слитков;
распоряжение на выдачу или возврат;
акт приема-передачи либо иной первичный документ;
документы хранилища, подтверждающие изъятие и возврат слитков;
регистры движения драгоценных металлов;
документы с реквизитами заемщика и банка;
учетная справка со ссылкой на подпункт 3.5 либо подпункт 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Для выдачи и возврата подготовьте отдельные учетные справки. В каждой укажите сторону операции, дату, вид события, реквизиты договора, характеристики слитков и правовое основание освобождения.

Не подменяйте первичные документы распечаткой из 1С. Программа помогает зафиксировать операцию и сформировать регистры, но подтверждает ее только вместе с договором и документами о фактическом движении металла.

Что проверить в 1С перед закрытием периода

Названия документов и состав настроек отличаются в 1С:Бухгалтерии, банковских и отраслевых решениях. Поэтому используйте общий контрольный маршрут, а конкретные поля сопоставьте с вашей конфигурацией.

Что проверить	Результат контроля
Вид операции и договор	В документе указана выдача или возврат займа, а номер договора совпадает с первичными документами.
Аналитика металла	Отражены вид металла, масса, количество и другие реквизиты, которые используются в учете банка.
Признак НДС	Выбран предусмотренный конфигурацией признак освобождения, например «Без НДС» или «Не облагается НДС», если такие варианты доступны для операции.
Основание освобождения	В учетной справке и внутренних регистрах различены подпункт 3.5 для выдачи и подпункт 9 для возврата.
Регистры НДС	Операция попала в нужные регистры освобождаемых операций и не сформировала ошибочное начисление налога.
Период отражения	Дата в программе согласуется с датой передачи слитков и закрываемым налоговым периодом.

После проведения документов сформируйте отчет по операциям, освобождаемым от НДС, и сравните его с журналом движения металлов. Отдельно отберите документы по выдаче и документы по возврату. Такой отбор позволяет быстро заметить ситуацию, когда обе операции попали в одну группу с одинаковым основанием.

Если в типовой конфигурации нет подходящего вида операции, не меняйте налоговые настройки без проверки учетной политики и методологии банка. Сначала зафиксируйте, какие реквизиты должны попасть в регистры, затем проверьте доступный способ отражения в вашей версии 1С.

Контроль перед декларацией по НДС

Перед подготовкой отчетности выполните сверку по четырем источникам:

договор и приложения к нему;
первичные документы на выдачу и возврат;
данные учета и хранения слитков;
регистры НДС и отчетные данные 1С.

По каждой операции ответьте на три вопроса: что передали, кто передал металл и какое основание освобождения применено. Для выдачи должна прослеживаться передача слитков банком с изъятием из хранилища. Для возврата нужно подтвердить обратную передачу банку и указать подпункт 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Проверьте, что освобождаемые операции не попали в облагаемый оборот и не сформировали сумму НДС к начислению. Одновременно убедитесь, что система не исключила операцию из нужных отчетных данных из-за незаполненного вида металла, договора или контрагента.

При нетипичных условиях сделки передайте документы методологу, аудитору или налоговому консультанту. Существенную операцию с нестандартным порядком возврата лучше обосновать до закрытия периода, а не после требования инспекции.

На какие операции нельзя автоматически распространять письмо Минфина

Почему нельзя опираться на правила о денежных займах и передаче иного имущества

Предмет сделки определяет налоговую квалификацию. Денежный заем, заем в слитках, продажа драгоценного металла и передача имущества в счет долга имеют разные фактические обстоятельства.

Материалы о переводе или прощении долга не подтверждают порядок НДС по банковским операциям со слитками. Аналогия с денежным займом тоже недостаточна: в описанной Минфином ситуации значение имеет форма предмета займа и движение металла из хранилища банка.

Передача другого имущества вместо слитков требует отдельного анализа. Она может означать изменение способа исполнения обязательства, передачу имущества или другую операцию. Освобождение, названное для возврата драгоценных металлов в слитках, нельзя переносить на такой случай без отдельного основания НК РФ.

Отдельные правила действуют и для продажи металлов. Например, условия освобождения при продаже лома и отходов зависят от характеристик продукции и статуса покупателя. Эти вопросы разобраны в статье об освобождении от НДС при продаже лома с драгоценными металлами.

Как использовать письмо Минфина в спорной или нестандартной ситуации

Письмо Минфина помогает обосновать позицию по описанной операции, но его нужно сопоставить с фактическими условиями своей сделки. Проверьте реквизиты письма от 22.04.2026 № 03-07-05/33497, полный текст разъяснения и действующую редакцию НК РФ.

Алгоритм проверки выглядит так:

Опишите фактическое движение слитков, включая место хранения и даты передачи.
Сопоставьте описание с предметом и условиями договора займа.
Определите, идет речь о выдаче банком или возврате банку.
Выберите соответствующее основание освобождения, подпункт 3.5 или подпункт 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Проверьте первичные документы и отражение операции в учетной политике.
Зафиксируйте позицию в учетной справке и настройках 1С.

При существенной сумме, нестандартном предмете возврата или спорной квалификации запросите адресное разъяснение и сохраните документы, на которых основана позиция банка или заемщика. Это поможет объяснить расхождения между договором, движением металла и налоговыми регистрами.

Ответы на частые вопросы по НДС при займах в слитках

Нужно ли применять одну и ту же норму НК РФ к выдаче и возврату займа?

Нет. При выдаче банком слитков с их изъятием из хранилища применяется подпункт 3.5 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При возврате заемщиком слитков банку применяется подпункт 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Что подтверждает изъятие слитков из хранилища?

Подтверждением служат документы, которые отражают движение металла: распоряжение на выдачу, складская запись, акт приема-передачи, журнал движения и другие первичные документы, используемые банком. Реквизиты, количество и даты в документах должны совпадать.

Можно ли использовать письмо для продажи слитков или передачи имущества вместо возврата?

Автоматически нельзя. Письмо касается выдачи и возврата драгоценных металлов в слитках по договору займа. Продажу слитков, отступное, передачу другого имущества и изменение обязательства нужно квалифицировать отдельно.

Почему в 1С нужно проверять конкретную конфигурацию?

В 1С:Бухгалтерии, банковских и отраслевых решениях могут отличаться документы, регистры, названия признаков НДС и порядок формирования отчетности. Перед закрытием периода проверьте, что программа отражает операцию как освобождаемую и сохраняет аналитику договора, металла и основания по статье 149 НК РФ.

Какую норму указать в учетной справке?

Для выдачи банком слитков с изъятием из хранилища укажите подпункт 3.5 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Для возврата слитков заемщиком банку укажите подпункт 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Формулировку свяжите с фактическим событием и приложите подтверждающие документы.