Освобождение от НДС при реализации банку золотых слитков, изготовленных сторонней организацией: разъяснение Минфина и практика в 1С

Ключевое разъяснение Минфина: освобождение действует даже при давальческой схеме

В письме № 03-07-05/32226 от 17 апреля 2026 года Министерство финансов РФ дало важное разъяснение. Оно касается применения освобождения от налога на добавленную стоимость при реализации банкам драгоценных металлов в слитках. Основной вывод письма: освобождение по подпункту 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ применяется независимо от того, кто изготовил слитки.

Это означает, что если организация передала стороннему аффинажному заводу золото в порошке для переработки в слитки на давальческой основе, а затем продала готовые слитки банку, такая операция не облагается НДС. Ключевым условием остается продажа определенным финансовым учреждениям, в первую очередь банкам. Способ производства, включая использование сырья заказчика, не отменяет право на льготу.

Разъяснение Минфина устраняет возможные противоречия в трактовке нормы. Оно подтверждает, что объектом регулирования статьи 149 НК РФ является операция реализации конкретного товара определенному покупателю, а не процесс его создания.

Условия и ограничения освобождения по статье 149 НК РФ

Основанием для освобождения служит подпункт 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Норма освобождает от обложения НДС операции по реализации на территории России лома и отходов драгоценных металлов, а также драгоценных металлов в слитках. Плательщиками налога в этом случае выступают организации и индивидуальные предприниматели.

Льгота применяется при соблюдении двух основных критериев:

Форма металла: товаром должны быть именно слитки. Реализация драгоценных металлов в другом виде, например, в порошке, гранулах, монетах или готовых изделиях, под это освобождение не подпадает.
Статус покупателя: покупателем должно выступать финансовое учреждение из установленного перечня. Продажа слитков любой другой организации или физическому лицу облагается НДС в общем порядке.

В конфигурации 1С для учета подобных специфичных операций важно правильно настроить все параметры. Например, для отражения операций с цифровыми активами, которые также могут иметь особый налоговый режим, требуется четкая последовательность действий. Подробнее об этом можно узнать в статье «Настройка учета освобожденных от НДС операций с цифровой валютой в 1С: Бухгалтерия».

Какие финансовые учреждения, кроме банков, подходят для освобождения?

Перечень таких организаций определяется федеральным законом о рынке ценных бумаг и другими нормативными актами. Помимо банков, к финансовым учреждениям часто относят профессиональных участников рынка ценных бумаг, имеющих лицензию на осуществление дилерской деятельности, и государственные фонды, уполномоченные совершать операции с драгоценными металлами. Перед заключением сделки необходимо проверить статус покупателя, запросив выписку из соответствующего реестра или лицензию.

Почему способ производства (давальческое сырье) не влияет на освобождение?

Норма статьи 149 НК РФ регулирует операцию реализации, а не происхождение или способ производства товара. Закон устанавливает критерии: что продается (слитки) и кому (финансовому учреждению). Право собственности на исходное сырье не меняет физические и химические характеристики конечного продукта – золотого слитка. Поэтому освобождение будет действовать и при продаже слитков, произведенных из собственного сырья компании, и при продаже слитков, изготовленных из давальческого сырья, и даже при продаже слитков, приобретенных у третьих лиц для перепродажи. Главное, чтобы на момент реализации товар соответствовал форме «слиток», а покупатель – установленному статусу.

Практическое оформление операции в 1С: пошаговое руководство

Корректное отражение операции в 1С:Бухгалтерия критически важно для избежания ошибок в учете и отчетности. Следуйте этому алгоритму.

Создайте документ «Реализация (акт, накладная)».
Заполните реквизиты: укажите банк-покупатель и номенклатурную позицию «Золотой слиток» с необходимыми характеристиками (проба, серийный номер, масса).
В табличной части документа найдите колонку, отвечающую за налог. В поле «Ставка НДС» выберите значение «Не облагается». Не выбирайте «0%», так как это применяется к облагаемым по нулевой ставке операциям, например, к экспорту.
В поле для комментария или в специальном справочнике «Основания освобождения от НДС» укажите основание: «Освобождено согласно подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина № 03-07-05/32226 от 17.04.2026)».
Проведите документ. Если операция связана с переработкой давальческого сырья, предварительно необходимо корректно оформить передачу сырья переработчику и приемку готовых слитков, используя соответствующие документы учета материалов и производства.

Изменения в налоговом законодательстве требуют своевременной адаптации настроек 1С. Так, с 2026 года изменился порядок учета НДС по многим операциям. Чтобы быть в курсе всех нововведений, изучите материал «Настройка 1С:Бухгалтерии по НДС с 25 апреля 2026 года», где разобраны льготы для общепита, вычеты для ИП и учет экспорта.

Как правильно указать ставку НДС и основание освобождения?

В документе реализации перейдите в табличную часть. Найдите колонку «Ставка НДС» (она может быть скрыта, ее нужно добавить через настройку формы). В выпадающем списке выберите вариант «Не облагается». Затем в поле «Комментарий» к строке товара или в отдельном реквизите документа введите текстовое обоснование. Пример формулировки: «Реализация золотого слитка банку. Освобождение от НДС на основании подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ». Это основание будет фигурировать в печатных формах и поможет при проверке.

Контрольные точки после проведения документа

После проведения документа «Реализация» выполните несколько проверок:

Откройте проводки документа (кнопка «ДтКт»). Убедитесь, что отсутствуют записи по счету 68.02 «Налог на добавленную стоимость». Выручка должна быть отражена только по кредиту счета 90.01.1.
Сформируйте отчет «Анализ счета» по счету 90.01. Проверьте, что сумма операции отражена верно.
Откройте «Книгу продаж» за соответствующий период. Операция, освобожденная от налогообложения, не должна попадать в раздел, где рассчитывается НДС к уплате. Она может отражаться в отдельном регистре или не отражаться вовсе, в зависимости от настроек учетной политики.

Рекомендуется создать и провести тестовый документ в учебной базе данных, чтобы убедиться в правильности всех настроек перед отражением реальной операции.

Документальное подтверждение и риски при налоговой проверке

Для подтверждения правомерности применения освобождения необходимо собрать и хранить пакет документов.

Договор с банком на реализацию золотых слитков.
Договор с организацией-изготовителем на переработку давальческого сырья (если применимо).
Акты приема-передачи сырья заказчиком переработчику и готовых слитков обратно заказчику.
Спецификации, паспорта или сертификаты на слитки, подтверждающие их форму, пробу, массу.
Документ, подтверждающий статус банка как кредитной организации (выписка из Книги государственной регистрации кредитных организаций или заверенная копия лицензии).

В налоговой декларации по НДС эту операцию не включают в расчет налога. Однако ее могут отразить в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» с указанием кода операции, соответствующего подпункту 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Основные риски связаны с тремя моментами: ошибка в определении статуса покупателя, техническая ошибка в оформлении в 1С, приводящая к начислению НДС, и отсутствие надлежаще оформленных подтверждающих документов. Налоговый орган может доначислить налог, пени и штраф, если сочтет применение льготы неправомерным.

Тщательность в оформлении документов – залог отсутствия претензий. Например, при работе со счетами-фактурами в других ситуациях также есть свои нюансы. О том, как заполнять графу 11 счета-фактуры при операциях с уведомлением об уплате единого налога, читайте в руководстве «Как заполнять графу 11 счетов-фактур в 1С:Бухгалтерия».

Ответы на частые вопросы и заключение

Нужно ли платить НДС, если слитки продаются не банку, а другой компании?
Да, нужно. Освобождение по статье 149 НК РФ применяется только при реализации финансовым учреждениям. Продажа слитков любой другой организации, например, промышленному предприятию или ювелирному заводу, облагается НДС в общем порядке.

Применяется ли освобождение к операциям с драгоценными металлами в виде монет или изделий?
Нет, не применяется. Норма закона прямо указывает на «драгоценные металлы в слитках». Монеты, даже инвестиционные, и ювелирные изделия к этой категории не относятся и при реализации подлежат обложению НДС.

Можно ли использовать это освобождение, если мы сами являемся банком и покупаем слитки?
Нет. Освобождение от НДС – это льгота для продавца. Покупатель-банк, приобретая слитки, не получает особых преимуществ по НДС. Он действует как обычный покупатель, а продавец (если он не подпадает под другие льготы) должен начислить и уплатить налог.

Заключение. Позиция Минфина, изложенная в письме от 17.04.2026, четко определяет: освобождение от НДС при реализации банку золотых слитков по статье 149 НК РФ действует независимо от того, были слитки изготовлены из давальческого сырья или нет. Ключевое и единственное условие – статус покупателя как финансового учреждения. Корректное оформление операции в 1С с указанием ставки «Не облагается» и наличие полного пакета подтверждающих документов – обязательные шаги для безопасного применения этой льготы и минимизации налоговых рисков.