Страхование строительно-монтажных рисков и первоначальная стоимость ОС: разъяснение Минфина 2026 и учет в 1С

Что разъяснил Минфин: краткий ответ для бухгалтера

Страховую премию по договору добровольного страхования строительно-монтажных рисков и ответственности перед третьими лицами нельзя включать в первоначальную стоимость возводимого здания. Такой вывод содержит письмо Минфина от 07.09.2026 № 03-03-08/78551.

«Поскольку для расходов по договорам добровольного страхования предусмотрен специальный порядок учета в базе налога на прибыль, ... расходы по таким договорам не формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества» (статья 257 НК РФ).

Логика простая. Статья 257 НК РФ собирает первоначальную стоимость из затрат на приобретение, сооружение и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию. Добровольное страхование в эту сумму не попадает, потому что для него есть отдельный порядок признания расходов в статье 272 НК РФ. Премия относится к прочим расходам своего отчетного периода и стоимость объекта не увеличивает.

Что это меняет в работе бухгалтера строительной компании:

• счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» для премии по добровольному страхованию СМР не используется;
• амортизация начисляется на стоимость объекта без страховой премии;
• сама премия списывается в прочие расходы по правилам статьи 272 НК РФ.

Письмо посвящено добровольным договорам. По обязательному страхованию порядок проверяйте отдельно по главе 25 НК РФ. Общие подходы к учету страховых расходов и настройке программы собраны в разборе Учет расходов на страхование предпринимательских рисков в 1С.

Порядок налогового учета страховой премии по ст. 272 НК РФ

Статья 272 НК РФ задает два сценария признания расходов на страхование. Первый: расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов. Второй: если договор заключен на срок более одного отчетного периода и премия уплачена разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Для годового полиса СМР с разовой оплатой работает второй сценарий. Бухгалтер списывает премию не в момент платежа, а частями, и каждая часть попадает в расходы своего периода. Это и есть тот «специальный порядок учета», на который ссылается Минфин, объясняя, почему премия не формирует стоимость здания.

Как рассчитать сумму расходов за отчетный период

Формула для списания:

Расход за период = Страховая премия × (Календарные дни действия договора в отчетном периоде / Общее количество календарных дней действия договора)

Пример с конкретными числами. Договор страхования СМР действует с 01.01.2026 по 31.12.2026, премия 120 000 руб. перечислена разовым платежом. Для I квартала 2026 года (30 + 28 + 31 = 90 календарных дней) расчет такой: 120 000 × 90 / 365 = 29 589,04 руб. В декларации по налогу на прибыль суммы указывают в полных рублях, поэтому в расходы квартала попадает 29 589 руб.

Во II квартале 2026 года дней больше (30 + 31 + 30 = 91), и сумма другая: 120 000 × 91 / 365 = 29 917,81 руб. Квартальные суммы совпадать не обязаны, потому что число календарных дней в них разное. Именно поэтому деление «по месяцам» и деление «по дням» дают разный результат.

В 1С: Бухгалтерия такой расчет автоматизируется через механизм расходов будущих периодов, о котором речь ниже.

Как отразить страховую премию в 1С: Бухгалтерия: пошаговая инструкция

Письмо Минфина не описывает счета и настройки программы. Ниже типовая схема, которая соответствует выводам письма и порядку статьи 272 НК РФ. Сверяйте ее с редакцией своей конфигурации, планом счетов и учетной политикой.

1. Проверьте учетную политику. Убедитесь, что расходы будущих периодов учитываются на счете 97, а для налога на прибыль настроены нужные виды расходов.
2. Оформите перечисление премии: платежное поручение и списание с расчетного счета (Дт 76.01.9 Кт 51). Номер субсчета расчетов со страховщиком зависит от настроек плана счетов вашей базы.
3. Отразите страховую премию документом «Поступление (акт, накладная, УПД)» в разделе «Покупки». В табличной части укажите счет учета 97.21 и аналитику из справочника «Расходы будущих периодов».
4. Настройте параметры списания в справочнике «Расходы будущих периодов» (открывается через раздел справочников или «Все функции»).
5. Ежемесячно выполняйте регламентную операцию «Списание расходов будущих периодов» в обработке «Закрытие месяца» (раздел «Операции»), Дт 20 (26, 44) Кт 97.21.

Настройка справочника «Расходы будущих периодов»

Карточка РБП определяет, как программа будет считать сумму месячного списания. Заполняйте поля так:

• наименование: «Страховая премия по договору СМР № ... от ...»;
• вид расхода: прочие расходы с привязкой к нужной строке декларации по налогу на прибыль;
• счет учета: 97.21;
• срок списания: с 01.01.2026 по 31.12.2026 (по датам договора);
• способ списания: «По календарным дням»;
• счет затрат и аналитика: 20, 26 или 44 в зависимости от назначения объекта и структуры компании.

Способ «По календарным дням» дает те же суммы, что и расчет по статье 272 НК РФ. Вариант «По месяцам» делит премию поровну между месяцами срока: квартальные суммы совпадут между собой, но разойдутся с налоговым расчетом по дням. При кварталах разной длины это даст расхождение в декларации.

Проводки по страховой премии в 1С

Счет 08 в этой схеме не участвует. Если сумма окажется на 08, первоначальная стоимость здания вырастет, и это прямо расходится с письмом от 07.09.2026 № 03-03-08/78551.

Обязательное и добровольное страхование: разница для учета

Разъяснение касается добровольного страхования строительно-монтажных рисков и ответственности перед третьими лицами. Вывод о первоначальной стоимости опирается на специальный порядок признания расходов, установленный для добровольного страхования.

Статья 263 НК РФ делит учитываемые расходы на страхование на обязательные и добровольные виды. Обязательное страхование, например ОСАГО или страхование опасных производственных объектов, подчиняется тем же правилам статьи 272 НК РФ по периоду признания. Вопрос о том, увеличивает ли обязательная премия стоимость объекта, решается по конкретному договору и норме закона, поэтому до отнесения суммы на счет 08 проверьте главу 25 НК РФ и условия полиса.

Практический ориентир: если договор добровольный, премия идет в прочие расходы. Если полис обязательный, сначала подтвердите право на включение в стоимость документально. Подробнее о добровольном страховании рисков и настройке программы читайте в статье о расходах на страхование предпринимательских рисков в 1С.

Последствия для налоговой базы и амортизации

Отказ от включения премии в стоимость объекта меняет распределение расходов по времени. Общая сумма вычетов за срок жизни здания остается прежней.

Сравним два варианта. Стоимость строительства без премии 10 000 000 руб., премия 120 000 руб., срок полезного использования 10 лет, линейный способ.

• Вариант по письму Минфина: амортизация 1 000 000 руб. в год, плюс 120 000 руб. текущих расходов в первый год действия полиса. Итого расходы первого года 1 120 000 руб.
• Вариант с премией в стоимости (письму не соответствует): 10 120 000 руб., амортизация 1 012 000 руб. в год.

В первый год налоговая база при списании премии в расходы меньше на 108 000 руб. В следующие девять лет она, наоборот, больше на 12 000 руб. ежегодно за счет меньшей амортизации. Суммарно за 10 лет расходы совпадут: 10 120 000 руб. в обоих вариантах. Меняется только график платежей по налогу на прибыль, а не итоговая сумма.

Типичные ошибки бухгалтера и как их избежать

1. Премия попала на счет 08. Стоимость объекта в налоговом учете завышена, амортизация считается с лишней суммы. Проверяйте счет учета в документе поступления и в карточке РБП.
2. Годовой полис списан единовременно в момент оплаты. Это нарушает правило равномерного признания расходов для договоров сроком более одного отчетного периода.
3. РБП заведен без аналитики. Тогда списание уходит не на тот счет затрат, и расходы попадают в неверную строку отчетности.
4. Разные правила в бухгалтерском и налоговом учете, а разницы не считаются. Это ведет к ошибкам в декларации и в бухгалтерской отчетности.
5. Разъяснение о добровольном страховании применили к обязательному полису без проверки норм главы 25 НК РФ.

Минимальный набор проверок перед закрытием месяца: счет учета в документе поступления, способ списания в карточке РБП, счет затрат и сумма, попавшая в декларацию по налогу на прибыль.

Что делать, если договор страхования заключен на срок менее отчетного периода

Правило равномерного списания статья 272 НК РФ привязывает к договорам сроком более одного отчетного периода. Если полис действует меньше квартала, расходы признаются в периоде перечисления премии. Пример: договор на два месяца, премия 30 000 руб., отчетный период по налогу на прибыль - квартал. Вся сумма попадает в расходы этого квартала.

В 1С расходы будущих периодов в таком случае можно не заводить: премию сразу относят на счета затрат (20, 26, 44) при отражении документа от страховщика.

Нужно ли применять ПБУ 18/02 при разнице в бухгалтерском и налоговом учете

Если в бухгалтерском и налоговом учете премия списывается одинаково, равными частями в течение срока полиса, разниц не возникает, и ПБУ 18/02 применять нечего.

Расхождение появляется, когда правила разные. Пример: в бухгалтерском учете премию 120 000 руб. списали единовременно, в налоговом - по 10 000 руб. в месяц. В первом месяце бухгалтерские расходы выше налоговых на 110 000 руб., возникает вычитаемая временная разница. При ставке налога на прибыль 20% отложенный налоговый актив составит 22 000 руб.

В 1С: Бухгалтерия такие разницы считаются при закрытии месяца автоматически, если в учетной политике включено применение ПБУ 18/02 и счета затрат в двух видах учета совпадают.

Проверьте договоры страхования СМР по вашему объекту. Если полис добровольный и оплачен разово на срок больше квартала, премию списывайте равномерно по календарным дням и не относите на счет 08. Настройте карточку РБП до закрытия первого месяца действия полиса, тогда стоимость объекта в учете останется корректной.