Неподтвержденный экспорт в 1С: какую ставку НДС применить, если ставка изменилась за 180 дней

Короткий ответ: НДС по ставке на дату отгрузки

Если экспортер не собрал подтверждающие документы за 180 календарных дней и за это время ставка НДС изменилась, налог начисляют по ставке, действовавшей на дату отгрузки товаров на экспорт. Отгрузка прошла в октябре 2025 года, пакет документов не собран, а с 1 января 2026 года основная ставка выросла до 22%? Считаем по 20%. Для плательщика УСН фиксируется та пониженная ставка, которую он применял на дату отгрузки: 5% или 7%.

Момент определения налоговой базы в такой ситуации - последнее число квартала, на который приходится истечение 180-дневного срока (п. 9 ст. 167 НК РФ). Дата начисления налога и ставка привязаны к разным датам: база возникает в последний день квартала, ставка берется из даты отгрузки.

Именно такую позицию сформулировала ФНС в разборе порядка начисления НДС при неподтвержденном экспорте: при отсутствии подтверждающего пакета начисление идет по ставке, действовавшей на момент отгрузки. Ситуацию комментировала Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела НДС Управления налогообложения юридических лиц ФНС России.

Мини-пример. Товар отгружен на экспорт 15.10.2025, ставка на эту дату - 20%. 180-й день истекает 13.04.2026, 181-й приходится на 14.04.2026. Пакет не собран, значит база определяется 30.06.2026 (последнее число II квартала 2026), а налог считается по 20%. Ставка 22%, действующая на 30.06.2026, к этой отгрузке не применяется.

Материал носит информационный характер, официальным разъяснением не считается и не заменяет консультацию с налоговым органом. Названия документов в 1С зависят от релиза: проверяйте актуальность своей версии конфигурации перед закрытием периода.

Почему ставка фиксируется на дате отгрузки: логика норм НК РФ

Правило опирается на три статьи НК РФ, которые читаются только в связке.

Пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагается по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов по ст. 165 НК РФ. Нулевая ставка работает как право, которое нужно подтвердить, а не как автоматическая льгота.

П. 9 ст. 165 НК РФ. Документы представляются не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Точка отсчета - именно эта дата, а не дата контракта, оплаты или передачи товара перевозчику.

П. 9 ст. 167 НК РФ. Если пакет собран в срок, нулевая ставка применяется, а моментом определения базы становится последнее число квартала, в котором собраны документы. Если пакет не собран, операции облагаются по ставкам 22% (10%) согласно пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ, а для плательщиков УСН с пониженными ставками - по 5% или 7% (пп. 8, 9 ст. 164 НК РФ и п. 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 №СД-4-3/11836@). Моментом определения базы тогда становится последнее число квартала, на который приходится истечение 180-дневного срока.

Ключевая мысль проста. Реализация состоялась в момент отгрузки, и ставка применяется к этой операции. Перенос момента определения базы на последнее число квартала истечения срока меняет дату, на которую налог попадает в расчет и в декларацию, но не меняет ставку. ФНС в том же разъяснении прямо указывает: начислять НДС нужно по ставке, действовавшей на момент отгрузки товаров на экспорт.

Момент определения налоговой базы по ст. 167 НК РФ

Путаница возникает из-за трех дат, которые в учете идут рядом.

• Дата отгрузки - к ней привязана ставка НДС. Ее фиксируют по документу реализации и по дате помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
• Дата истечения 180 календарных дней - контрольная точка, после которой становится ясно, подтверждена нулевая ставка или нет.
• Последнее число квартала, на который приходится истечение срока, - дата начисления налога и формирования налоговой базы.

На цифрах это выглядит так: отгрузка 15.10.2025, 180-й день - 13.04.2026, 181-й день - 14.04.2026. Срок истек во II квартале 2026 года, поэтому НДС по неподтвержденному экспорту начисляется 30.06.2026 по ставке 20%, действовавшей на 15.10.2025. Повышение до 22% с 01.01.2026 к операции не применяется, хотя на дату начисления новая ставка уже действует.

Изменение ставки за 180 дней: типичные ситуации

Правило фиксации ставки применяется, когда ставка изменилась внутри срока сбора документов. На практике встречаются такие сценарии.

• Повышение основной ставки с 20% до 22% с 01.01.2026. Самая массовая ситуация для отгрузок второй половины 2025 года: срок по ним истекает в 2026 году, когда действует 22%, а начислять нужно по 20%.
• Переход плательщика УСН с 5% на 7% из-за превышения лимита доходов. Ставка меняется внутри года, а отгрузка могла пройти еще по 5%. Начисление по неподтвержденному экспорту идет по 5%.
• Смена налогового режима или утрата права на пониженную ставку. Если на дату отгрузки применялась одна ставка, а к дате начисления компания уже работает по другой, ориентир остается прежним: ставка на дату отгрузки.

Направление изменения значения не имеет. Логика одна: налог начисляется по той ставке, которая действовала в момент отгрузки, поэтому при снижении ставки внутри 180-дневного срока начисление пойдет по более высокой ставке, зафиксированной на дату отгрузки.

Родственный вопрос - применение новых ставок по долгосрочным контрактам, где ставка меняется посреди исполнения договора: разбор расчетных ставок 22/122, 10/110, 5/105 и 7/107 есть в материале про учет НДС по длящимся договорам с 1 октября 2026 года в 1С.

Плательщики УСН: пониженные ставки 5% и 7% при неподтвержденном экспорте

У упрощенцев ставка зависит от величины доходов и может смениться посреди 180-дневного срока. Схема: на дату отгрузки компания применяла 5%, затем доход превысил лимит и ставка стала 7%, а документы по экспорту так и не собраны. НДС начисляется по 5%, то есть по ставке, действовавшей на дату отгрузки.

Основание: пп. 8 и 9 ст. 164 НК РФ и п. 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН (письмо ФНС России от 30.12.2025 №СД-4-3/11836@). При неподтвержденном экспорте упрощенец применяет пониженную ставку, которую использовал на момент отгрузки, а не текущую. ФНС подтверждает этот вывод на примере перехода с 5% на 7%.

Практическое следствие: документально зафиксируйте, какую ставку компания применяла на дату отгрузки. Подойдут учетная политика на соответствующий год, книга продаж за квартал отгрузки, настройки учетной политики в 1С и расчет доли доходов для контроля лимита. Без этих документов спор с инспекцией почти гарантирован, потому что в момент проверки программа покажет уже новую ставку.

Правила применения нулевой ставки упрощенцами на 5% и 7% (перечень операций, документы, срок 180 дней) разобраны в статье про нулевую ставку НДС при УСН.

Примеры расчетов: ОСНО и УСН

Пример 1 (ОСНО). Отгрузка на экспорт в октябре 2025 года на 1 000 000 руб., ставка на дату отгрузки 20%. Документы не собраны, 181-й день приходится на апрель 2026 года. Начисление 30.06.2026: НДС = 1 000 000 × 20% = 200 000 руб. Если ошибочно применить 22%, налог составит 220 000 руб., то есть на 20 000 руб. больше. Разница попадет в раздел 6 декларации за II квартал 2026 года и в книгу продаж.

Пример 2 (УСН). Отгрузка в ноябре 2025 года по ставке 5%, в 2026 году доход превысил лимит, ставка стала 7%, документы по экспорту не собраны. Начисляем по 5%: НДС = 1 000 000 × 5/105 = 47 619 руб. Плательщик УСН работает со ставкой, при которой налог включен в цену, поэтому удобнее считать расчетной ставкой 5/105 или 7/107, а не начислять налог сверху. Формулы и примеры расчетных ставок по договорам 2025 года приведены в материале про НДС по длящимся договорам на УСН в 2026 году. Условия договора с покупателем проверьте отдельно: если цена формировалась без НДС, порядок расчета может отличаться, и этот вопрос стоит согласовать с инспекцией.

Из таблицы видно, что ставка на дату начисления важна только как справочная величина. Расчет всегда строится на ставке из даты отгрузки.

Как отразить начисление НДС в 1С: Бухгалтерии: пошаговый порядок

В «1С: Бухгалтерии 8.3» начисление по неподтвержденному экспорту вводят документом «Операция» (бухгалтерский и налоговый учет) либо специализированным документом, если он есть в вашей конфигурации. Набор реквизитов и названия зависят от релиза, поэтому порядок ниже описывает логику учета, а не точный интерфейс конкретной версии.

1. Проверьте настройки учетной политики и раздел «Налоги и отчеты»: какие ставки применяются, включены ли пониженные ставки УСН 5% или 7%, настроены ли счета учета НДС.
2. Откройте документ реализации за дату отгрузки: ставка НДС должна быть 0%, заполнены признак экспорта, номер таможенной декларации, страна и контрагент. Дата отгрузки в документе должна совпадать с датой помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
3. Определите квартал истечения 180 дней и оформите бухгалтерскую справку-расчет: дата отгрузки, 181-й день, ставка на дату отгрузки, сумма налога. Справка станет опорой при проверке и при сверке с декларацией.
4. На дату начисления (последнее число квартала) внесите документ начисления НДС по неподтвержденному экспорту. Ставку выставьте вручную: ту, что действовала на дату отгрузки, а не подставленную автоматически текущую.
5. Проверьте проводки. Начисление налога: Дт 91.02 Кт 68.02. Если ваша методика предполагает восстановление вычета или обособленный учет входного налога, проверьте корреспонденцию Дт 19 Кт 68.02 и аналитику по счету 19.
6. Закройте период регламентными операциями и сверьте результат: книгу продаж, анализ счета 68.02 и раздел 6 декларации по НДС.

Какие документы и настройки проверить до начисления

Чек-лист, который экономит переделку закрытия квартала:

• настройки учетной политики по НДС и применяемые ставки, включая пониженные для УСН;
• договор с контрагентом и документ реализации: признак экспорта, дата отгрузки, ставка 0%;
• таможенная декларация (номер ДТ) и дата помещения товаров под процедуру экспорта;
• аналитика по счетам 19, 68.02, 90 и 91: суммы не должны задваиваться;
• бухгалтерская справка с расчетом ставки и суммы налога;
• сверка с книгой продаж за квартал начисления.

Проверка результата в декларации по НДС

Неподтвержденный экспорт отражается в разделе 6 декларации по НДС, где показывают операции, обоснованность нулевой ставки по которым не подтверждена. Проверьте три момента: сумма и ставка совпадают с расчетом, раздел 4 по этой отгрузке не заполнен, вычеты не задвоены. Перед сдачей сверьте книгу продаж, анализ счета 68.02 и раздел 6 между собой: расхождения здесь налоговая находит автоматически при камеральной проверке.

Что делать, если документы собраны позже: вычет и уточненка

Пакет документов может собраться в более позднем квартале. В этом случае налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, ранее начисленный по неподтвержденному экспорту (ст. 171 и 172 НК РФ), и подать уточненную декларацию за квартал, в котором налог был начислен.

Порядок действий в 1С: сформируйте документ подтверждения нулевой ставки с пакетом документов, проверьте проводки по вычету (обычно Дт 68.02 Кт 91.01, если начисление шло через счет 91), затем сформируйте уточненную декларацию за тот квартал, где был начислен налог. Следите за разделом 4 и 6: после подтверждения сумма переезжает из раздела 6 в раздел 4, а в разделе 6 по этой отгрузке остаются нули.

Срок на заявление вычета ограничен тремя годами (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Отсчет идет с момента, когда налог был начислен, поэтому затягивать со сбором документов невыгодно: деньги выведены из оборота, а учет усложняется с каждым кварталом.

Частые ошибки и как их избежать

• Применили текущую ставку вместо ставки на дату отгрузки. Налог завышается (22% вместо 20%) или занижается (7% вместо 5%). Проверка: сравните ставку в расчете с датой отгрузки в документе реализации.
• Неверно определили квартал истечения 180 дней. Срок считают от даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, а не от даты контракта или оплаты. Ошибка сдвигает начисление на квартал и искажает две декларации.
• Не начислили НДС вовсе. Последствие - недоимка, пени и штраф по ст. 122 НК РФ. Проверка: в разделе 6 декларации должна стоять сумма по каждой отгрузке с истекшим сроком.
• Задвоили вычеты. Входной НДС по товарам, отгруженным на экспорт, принимается к вычету в особом порядке; повторное отражение в разделе 3 и в разделе 6 дает расхождение с книгой покупок.
• Не сохранили подтверждение применявшейся ставки УСН. Без учетной политики и книги продаж за квартал отгрузки доказать ставку 5% при текущей 7% сложно.
• Полагались на автоподстановку ставки в 1С. Программа подставляет действующую ставку, а не историческую; в документе начисления ставку выставляют вручную.

Коротко о главном

1. Ставка НДС по неподтвержденному экспорту фиксируется на дате отгрузки товаров на экспорт.
2. Налоговая база определяется последним числом квартала, на который приходится истечение 180 календарных дней (п. 9 ст. 167 НК РФ).
3. Плательщик УСН начисляет налог по той пониженной ставке, которую применял на дату отгрузки: 5% или 7%.
4. В 1С ставку в документе начисления выставляют вручную, ориентируясь на дату отгрузки, а не на текущие настройки.
5. Результат сверяют по разделу 6 декларации по НДС, книге продаж и анализу счета 68.02.
6. Если документы собраны позже, начисленный налог принимают к вычету и подают уточненную декларацию за квартал начисления.

Материал информационный и не заменяет официальные разъяснения и консультацию с налоговым органом. Перед сдачей отчетности проверьте позицию ФНС по вашей ситуации и актуальность релиза 1С: Бухгалтерии.