Учет отложенных налогов в 1С: настройка ПБУ 18/02 с учетом поправок Минфина 2026

С отчетности за 2026 год вступают в силу поправки Минфина к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Главное изменение - новый порядок признания временных разниц при изменении ставки налога на прибыль и расширение перечня операций, которые формируют отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Если ваша компания применяет ПБУ 18/02, потребуется перенастроить учетную политику в 1С:Бухгалтерия и скорректировать входящие остатки по счетам 09 и 77.

В этой статье разберем, какие именно поправки внесены, как они сближают российский учет с МСФО (IAS) 12, и дадим пошаговые инструкции по настройке 1С. Вы узнаете, как пересчитать ОНА и ОНО при изменении ставки, какие операции теперь создают временные разницы и как избежать типичных ошибок при переходе на новые правила.

Что изменилось в ПБУ 18/02 с 2026 года: ключевые поправки Минфина

Приказ Минфина вносит три блока изменений, которые напрямую затрагивают методологию учета отложенных налогов. Первый - пересчет ОНА и ОНО при изменении ставки налога на прибыль. Второй - включение в расчет разниц по операциям, которые не формируют бухгалтерскую прибыль, но влияют на налогооблагаемую базу. Третий - последовательное сближение с требованиями МСФО (IAS) 12. Каждый блок требует конкретных действий в 1С.

Новый порядок признания разниц при изменении ставки налога на прибыль

Раньше ПБУ 18/02 не давал однозначного ответа, как учитывать изменение ставки налога на прибыль в отношении уже признанных ОНА и ОНО. На практике многие компании отражали эффект от изменения ставки в периоде, когда оно произошло, не корректируя входящие остатки. Новые правила устраняют эту неопределенность.

Теперь изменение ставки налога на прибыль требует пересчета отложенных налогов на начало отчетного года, в котором ставка изменилась. Разница между прежней и новой оценкой ОНА и ОНО относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Такой подход соответствует балансовому методу МСФО (IAS) 12, где отложенные налоги всегда оцениваются по ставкам, которые будут действовать в периоде восстановления временной разницы.

Пример расчета. На 1 января 2026 года у компании на счете 09 числится ОНА в сумме 200 000 руб., сформированный при ставке 20%. С 2026 года ставка повышена до 25%. Новая оценка актива: 200 000 × (25 / 20) = 250 000 руб. Разница 50 000 руб. доначисляется проводкой: Дебет 09 Кредит 84 - 50 000 руб. Эта корректировка выполняется в межотчетный период и не затрагивает финансовый результат 2026 года.

Для ОНО логика аналогична: остаток по счету 77 пересчитывается пропорционально изменению ставки, а разница относится на счет 84. Важно: пересчет делается по всем временным разницам, которые будут погашаться после даты изменения ставки.

Операции, не включаемые в бухгалтерскую прибыль: что теперь формирует разницы

До 2026 года ПБУ 18/02 связывал возникновение временных разниц с доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль отчетного периода. Операции, которые отражаются напрямую через счета капитала (минуя отчет о финансовых результатах), часто оставались вне расчета отложенных налогов. Поправки закрывают этот пробел.

Теперь временные разницы возникают по операциям, которые не включаются в бухгалтерскую прибыль, но влияют на налогооблагаемую прибыль в будущем. К таким операциям относятся:

Вклады в уставный капитал основных средств и нематериальных активов - у передающей стороны возникает разница между балансовой стоимостью и налоговой оценкой вклада.
Безвозмездная передача имущества между взаимозависимыми лицами - в бухучете отражается расход, в налоговом учете он не признается, формируется вычитаемая временная разница.
Дооценка основных средств до справедливой стоимости - увеличивает балансовую стоимость без изменения налоговой базы, создает налогооблагаемую временную разницу.
Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте - до момента оплаты формируют временные разницы.

Для каждой операции нужно определить вид разницы - вычитаемая или налогооблагаемая - и отразить соответствующий ОНА или ОНО. В 1С это потребует настройки аналитики на счетах 09 и 77, чтобы отделить новые разницы от ранее учитываемых.

Сближение с МСФО (IAS) 12: что это значит для российского учета

Поправки 2026 года - очередной шаг в программе сближения российских стандартов бухгалтерского учета с международными. Основные точки соприкосновения обновленного ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12:

Балансовый метод - отложенные налоги признаются по всем временным разницам между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой, независимо от того, через какие счета бухучета прошла операция.
Пересчет при изменении ставок - отложенные налоговые активы и обязательства переоцениваются при каждом изменении налоговых ставок, эффект относится на капитал.
Оценка по будущим ставкам - ОНА и ОНО оцениваются по тем ставкам, которые будут действовать в периоде восстановления разницы, а не по текущей ставке.

Для компаний, которые параллельно ведут учет по МСФО, сближение упрощает трансформацию отчетности. Корректировки, связанные с разным порядком признания отложенных налогов, становятся минимальными. Если вы только начинаете разбираться с международными стандартами, рекомендуем изучить основы учета в 1С с нуля - это поможет быстрее адаптироваться к изменениям.

Настройка учетной политики в 1С: Бухгалтерия для работы по новым правилам

После обновления конфигурации до версии, поддерживающей поправки 2026 года, необходимо проверить и скорректировать параметры учетной политики. Все настройки находятся в разделе «Главное» - «Налоги и отчеты» - «Налог на прибыль». Рассмотрим пошагово, что нужно сделать.

Включение учета отложенных налогов по ПБУ 18/02

Если ваша организация ранее не применяла ПБУ 18/02 (например, относится к субъектам малого предпринимательства и воспользовалась правом отказа), но с 2026 года обязана это делать, первым шагом включите соответствующий флаг.

Путь в 1С: «Главное» - «Налоги и отчеты» - «Налог на прибыль». Установите флаг «Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». После установки флага программа предложит выполнить ввод начальных остатков по счетам 09 и 77 на дату начала применения стандарта. Используйте документ «Операция» (раздел «Операции» - «Операции, введенные вручную») с корреспонденцией счетов 09, 77 и 84.

Обратите внимание: при первом включении ПБУ 18/02 в середине года программа автоматически начнет расчет временных разниц с даты включения. Ретроспективный пересчет за предыдущие месяцы года не выполняется - его нужно сделать вручную.

Настройка ставок налога на прибыль и порядка пересчета ОНА/ОНО

Ставка налога на прибыль задается в регистре сведений «Ставки налога на прибыль» (раздел «Справочники» - «Налоги» - «Налог на прибыль»). Здесь указываются отдельно ставки в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ. Если с 2026 года ставка изменилась, добавьте новую запись с датой начала действия.

Для автоматического пересчета ОНА и ОНО при изменении ставки в 1С реализован механизм регламентной операции «Пересчет отложенных налогов» в составе обработки «Закрытие месяца». Операция выполняется в том месяце, с которого начала действовать новая ставка. Программа анализирует остатки по счетам 09 и 77, пересчитывает их по новой ставке и формирует проводки в корреспонденции со счетом 84.

Если автоматический пересчет по каким-то причинам не сработал, используйте ручную корректировку. Создайте документ «Операция» в межотчетный период (например, 31 декабря предыдущего года) и отразите разницу проводками:

Дебет 09 Кредит 84 - доначисление ОНА при повышении ставки.
Дебет 84 Кредит 77 - доначисление ОНО при повышении ставки.

При снижении ставки проводки будут обратными. Суммы рассчитайте пропорционально изменению ставки по каждой временной разнице отдельно.

Настройка счетов учета временных разниц для новых операций

Расширение перечня операций, формирующих временные разницы, требует доработки аналитики на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». По умолчанию в 1С на этих счетах ведется аналитика по видам активов и обязательств (субконто «Виды активов и обязательств»).

Для новых операций добавьте соответствующие элементы справочника «Виды активов и обязательств»:

«Вклады в уставный капитал» - для учета разниц при передаче имущества в уставный капитал.
«Безвозмездная передача» - для операций безвозмездной передачи между взаимозависимыми лицами.
«Дооценка основных средств» - для разниц, возникающих при переоценке ОС до справедливой стоимости.

Настройка выполняется в разделе «Справочники» - «Доходы и расходы» - «Виды активов и обязательств». После добавления новых элементов они станут доступны для выбора в документах и регламентных операциях.

Проверьте также регистр сведений «Соответствие счетов учета временных разниц». Он связывает бухгалтерские счета, на которых возникают разницы, со счетами 09 и 77. Для новых операций записи в этом регистре создаются автоматически при проведении документов, но имеет смысл проверить их корректность после первого закрытия месяца.

Практические примеры отражения отложенных налогов в 1С по новым правилам

Теория становится понятнее на цифрах. Разберем три типовые ситуации, с которыми столкнутся бухгалтеры при переходе на обновленный ПБУ 18/02.

Пример 1: Пересчет ОНА и ОНО при повышении ставки налога на прибыль с 20% до 25%

Исходные данные. На 1 января 2026 года у организации числятся:

ОНА (счет 09) - 400 000 руб. (вычитаемая временная разница 2 000 000 × 20%).
ОНО (счет 77) - 150 000 руб. (налогооблагаемая временная разница 750 000 × 20%).

С 1 января 2026 года ставка налога на прибыль повышена до 25%. Все временные разницы будут погашаться после этой даты.

Расчет. Новые суммы отложенных налогов:

ОНА: 400 000 × (25 / 20) = 500 000 руб. Доначисление: 100 000 руб.
ОНО: 150 000 × (25 / 20) = 187 500 руб. Доначисление: 37 500 руб.

Проводки в 1С. Создайте документ «Операция» (раздел «Операции» - «Операции, введенные вручную») с датой 31.12.2025:

Дебет 09 Кредит 84 - 100 000 руб. (корректировка ОНА).
Дебет 84 Кредит 77 - 37 500 руб. (корректировка ОНО).

После выполнения этих проводок входящие остатки по счетам 09 и 77 на 01.01.2026 будут соответствовать новой ставке. При закрытии января 2026 года программа продолжит расчет отложенных налогов уже по ставке 25%.

Пример 2: Признание отложенного налога по операции безвозмездной передачи имущества

Условие. В марте 2026 года компания безвозмездно передала дочерней организации объект основных средств. Балансовая стоимость - 500 000 руб., накопленная амортизация - 100 000 руб., остаточная стоимость - 400 000 руб. Рыночная стоимость объекта - 420 000 руб. В налоговом учете расходы при безвозмездной передаче не признаются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерские проводки. В 1С операция оформляется документом «Передача ОС» (раздел «ОС и НМА» - «Выбытие основных средств» - «Передача ОС»):

Дебет 01.09 Кредит 01.01 - 500 000 руб. (списание первоначальной стоимости).
Дебет 02.01 Кредит 01.09 - 100 000 руб. (списание амортизации).
Дебет 91.02 Кредит 01.09 - 400 000 руб. (списание остаточной стоимости).

В бухучете признан расход 400 000 руб., который не будет учтен в налоговом учете ни в текущем, ни в будущих периодах. Возникает постоянная разница. Но по новым правилам, если передача осуществляется между взаимозависимыми лицами и в будущем возможна обратная передача или иное возмещение, может формироваться вычитаемая временная разница.

Отражение в 1С. При проведении документа «Передача ОС» программа автоматически фиксирует постоянную разницу в регистре «Налоговый учет». Чтобы отразить временную разницу по новым правилам, после передачи выполните регламентную операцию «Расчет отложенных налогов» в закрытии месяца. Программа проанализирует характер операции и при наличии признаков временной разницы сформирует проводку: Дебет 09 Кредит 99 - сумма ОНА с вычитаемой разницы.

Пример 3: Корректировка входящих остатков ОНА/ОНО при переходе на новые правила

Ситуация. Компания применяет ПБУ 18/02 с 2024 года. На 1 января 2026 года на счете 09 числится ОНА в сумме 300 000 руб., сформированный по операциям, которые ранее не создавали временные разницы, но по новым правилам должны их формировать. Необходимо пересчитать отложенные налоги ретроспективно.

Порядок действий в 1С.

Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 09 на 31.12.2025 с расшифровкой по видам активов и обязательств.
Определите, какие временные разницы подлежат пересчету по новым правилам.
Рассчитайте новую сумму ОНА по каждой разнице с учетом изменившейся методологии.
Создайте документ «Операция» с датой 31.12.2025 и отразите корректировку: Дебет 09 Кредит 84 - сумма доначисления или Дебет 84 Кредит 09 - сумма уменьшения.

Аналогичные действия выполните для счета 77. После корректировки входящие остатки на 01.01.2026 будут соответствовать требованиям обновленного ПБУ 18/02. В пояснениях к отчетности за 2026 год раскройте характер и сумму корректировок.

Если вы работаете с обособленными подразделениями или применяете специальные налоговые режимы, рекомендуем ознакомиться с настройкой пониженных ставок УСН в 1С - это поможет избежать путаницы при параллельном учете.

Типичные ошибки при настройке учета отложенных налогов в 1С и как их избежать

Практика внедрения изменений в ПБУ 18/02 выявила несколько повторяющихся проблем. Проверьте свою учетную политику по этим контрольным точкам.

Ошибка 1: Не включен флаг «Применяется ПБУ 18/02». Если флаг снят, программа не рассчитывает временные разницы и не формирует проводки по счетам 09 и 77. Проверьте настройки в разделе «Главное» - «Налоги и отчеты» - «Налог на прибыль». Флаг должен быть установлен для всех организаций, обязанных применять ПБУ 18/02.

Ошибка 2: Не обновлена конфигурация. Поправки 2026 года требуют обновления платформы и конфигурации «1С:Бухгалтерия» до актуальной версии. В устаревших версиях новые правила не поддерживаются, и программа продолжит расчет по старым алгоритмам. Перед началом отчетного года установите последний релиз.

Ошибка 3: Некорректно настроены ставки налога на прибыль. Если в регистре «Ставки налога на прибыль» не указана новая ставка с даты ее введения, программа продолжит использовать старую. Проверьте, что для 2026 года задана актуальная ставка и в федеральный, и в региональный бюджет.

Ошибка 4: Не скорректированы входящие остатки. Пересчет ОНА и ОНО при изменении ставки должен быть отражен на счете 84 до начала отчетного года. Если этого не сделать, отложенные налоги в отчетности за 2026 год будут искажены. Сверьте остатки по счетам 09 и 77 на 01.01.2026 с расчетом по новой ставке.

Ошибка 5: Путаница с классификацией разниц. Новые операции требуют четкого разделения на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Неправильная классификация приводит к ошибкам в расчете ОНА и ОНО. Для сложных случаев составьте таблицу соответствия видов операций и типов разниц и сверяйтесь с ней при настройке.

Ошибка 6: Игнорирование постоянных разниц. С расширением перечня операций, формирующих временные разницы, часть постоянных разниц может перейти в категорию временных. Пересмотрите классификацию всех разниц, которые ранее считались постоянными, на предмет их соответствия новым критериям.

Влияние изменений на налоговую отчетность и расчет налога на прибыль

Сумма текущего налога на прибыль, отражаемая в декларации, не изменится от методологических поправок. Налог рассчитывается по правилам главы 25 НК РФ, и новые требования ПБУ 18/02 на него не влияют. Изменения затрагивают бухгалтерскую отчетность и раскрытие информации в пояснениях.

В отчете о финансовых результатах изменится порядок формирования строки 2410 «Налог на прибыль». Расход по налогу будет складываться из текущего налога и изменения отложенных налогов, рассчитанных по новым правилам. В пояснениях потребуется раскрыть:

Причины изменения ставки налога на прибыль и его влияние на ОНА и ОНО.
Сверку между расходом по налогу и бухгалтерской прибылью, умноженной на ставку.
Расшифровку временных разниц по видам, включая новые операции.

В декларации по налогу на прибыль может появиться дополнительная строка для отражения корректировок, связанных с изменением ставки. Рекомендуем перед заполнением отчетности сверить данные 1С с контрольными соотношениями, опубликованными ФНС.

Для уверенной работы с отчетностью после всех изменений изучите актуальные законодательные изменения 2026 года - материал поможет сориентироваться в смежных поправках, которые могут повлиять на ваш участок учета.

Сверка данных 1С с декларацией выполняется через отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» (раздел «Отчеты» - «Налог на прибыль»). Отчет показывает взаимосвязь бухгалтерской прибыли, постоянных и временных разниц, отложенных налогов и текущего налога на прибыль. После внедрения поправок проверьте, что все новые разницы корректно классифицированы и суммы в отчете соответствуют ожидаемым.