Излишнее списание пеней с ЕНС: когда ИФНС обязана выплатить проценты по ст. 79 НК РФ

Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 06.08.2026 № А55-22180/2025 признал: если инспекция списала с ЕНС пени в завышенном размере, это излишнее взыскание денежных средств. Значит, на неправомерно списанную сумму начисляют проценты по п. 4 ст. 79 НК РФ по ключевой ставке ЦБ РФ со дня, следующего за днём взыскания, по день фактического возврата. Организация требовала взыскать с ИФНС 77 591 рубль процентов на излишне списанные пени и выиграла дело. Разбор постановления опубликован на buh.ru.

Ключевой тезис кассации: положительное сальдо ЕНС остаётся собственностью налогоплательщика до момента списания в счёт исполнения налоговых обязательств. Распорядиться этой суммой можно через зачёт (ст. 78 НК РФ) или возврат на свой счёт в банке (п. 1 ст. 79 НК РФ), поэтому на средства ЕНС распространяются конституционные гарантии права собственности. Доводы инспекции о том, что деньги на счёте ей не принадлежат налогоплательщику и что проценты на пени законом не предусмотрены, суд отклонил.

Практический вывод для бухгалтерии простой: возврат денег на ЕНС закрывает только часть вопроса. Пока средства были списаны сверх положенного, компания теряла возможность ими пользоваться, и эту потерю компенсируют проценты. Ниже - фабула дела, аргументы сторон, расчёт процентов, порядок действий и отражение операций в 1С.

Что решил суд: излишне списанные с ЕНС пени - это излишнее взыскание

Фабула дела № А55-22180/2025: что произошло и что требовала организация

Хронология спора:

1. По результатам выездной проверки организации доначислили налоги, штрафы и пени.
2. Доначисленную задолженность и пени инспекция списала с ЕНС налогоплательщика.
3. Позже выяснилось, что пени списаны в необоснованно завышенном размере. Факт излишнего списания подтвердило решение суда.
4. ИФНС вернула излишне списанные пени на ЕНС, но проценты на них не начислила.
5. Организация обратилась в суд с иском о взыскании процентов. Спорная сумма - 77 591 рубль.

Акцент на предмете иска важен. Организация не добивалась возврата самих пеней, их инспекция вернула добровольно. Спор шёл о плате за период, когда деньги неправомерно находились в бюджете и не работали в обороте компании.

Почему позиция ИФНС не сработала: два довода и два контраргумента

Довод ИФНС № 1: проценты начисляют только на излишне взысканные налоги, начисление процентов на излишне списанные с ЕНС пени налоговое законодательство не предусматривает.

Контраргумент суда: квалификация зависит не от вида платежа, а от факта неправомерной корректировки положительного сальдо ЕНС. Действия инспекции по произвольной корректировке сальдо в сторону уменьшения суд прямо назвал действиями по излишнему взысканию денежных средств. Механизм восстановления имущественного положения плательщика при излишнем взыскании публичных платежей установлен ст. 79 НК РФ, и он распространён на спорную ситуацию.

Довод ИФНС № 2: средства, располагающиеся на ЕНС, не являются собственностью налогоплательщика, а представляют собой совокупность обязательных платежей в целях уплаты налогов и взносов.

Контраргумент суда: до момента списания в счёт исполнения обязательств положительное сальдо остаётся собственностью налогоплательщика, несмотря на целевое назначение денег. Доказательство - право распорядиться суммой через зачёт (ст. 78 НК РФ) или возврат (п. 1 ст. 79 НК РФ). К сумме, которой лицо вправе распоряжаться, применяются конституционные гарантии права собственности.

Итоговая формула, которую стоит держать в голове при переписке с инспекцией: произвольное уменьшение положительного сальдо ЕНС = излишнее взыскание = проценты по п. 4 ст. 79 НК РФ. Имущественные потери, возникшие вследствие неправомерного взыскания, суд признал подлежащими компенсации за период с момента взыскания до дня фактического возврата.

Правовая база: п. 4 ст. 79 НК РФ и проценты по ключевой ставке ЦБ

Ст. 79 НК РФ задаёт механизм восстановления имущественного положения плательщика при излишнем взыскании публичных платежей. По п. 4 этой статьи возврат переплаты при излишнем взыскании инспекция проводит самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС, а на излишне взысканную сумму начисляет проценты по ключевой ставке ЦБ РФ. Период начисления: со дня, следующего за днём взыскания, по день фактического возврата.

Ст. 78 НК РФ и п. 1 ст. 79 НК РФ в этом споре работали как связка доказательств: раз налогоплательщик может зачесть или вернуть положительное сальдо, сальдо принадлежит ему. Проценты суд трактовал как компенсацию имущественных потерь, а не как санкцию за ошибку инспекции, поэтому их начисление не привязано к вине налогового органа.

Оговорка по норме: в опубликованном разборе текст п. 4 ст. 79 НК РФ приведён фрагментарно, поэтому точную формулировку и действующую редакцию сверяйте по НК РФ. Какая ключевая ставка применялась в расчёте и какая итоговая сумма процентов взыскана, материал не раскрывает, поэтому цифры под свою ситуацию считайте по фактическим периодам.

Как считать период начисления процентов

Начало периода - день, следующий за днём списания с ЕНС. Конец - день фактического возврата средств. Обе даты берите из выписки по счёту и отчёта об операциях ЕНС, а не из даты решения суда и не из даты обращения в инспекцию.

Если пени списывали несколькими операциями, период считают по каждой сумме отдельно: у них разные стартовые даты. Ключевую ставку берут ту, что действовала в соответствующие дни. При изменении ставки расчёт делят на отрезки. Типичная ошибка - применить ставку на дату возврата ко всему периоду: сумма иска получится неверной, и инспекция пересчитает требование в свою пользу.

Чем проценты по ст. 79 НК РФ отличаются от пеней и штрафов

Компенсационные проценты начисляют в пользу налогоплательщика, пени и штраф - в пользу бюджета. Путаница между этими суммами часто ломает расчёт и в бухгалтерии, и в судебных документах.

Таблица 1. Если таблица шире экрана, прокрутите её влево или вправо. С клавиатуры: перейдите к таблице клавишей Tab и используйте стрелки.

Как проверить, есть ли у вас излишнее списание пеней с ЕНС

Проверка занимает один рабочий день, если под рукой есть решение по проверке и выгрузка операций ЕНС. Порядок такой:

1. Сверьте суммы доначислений по решению проверки с фактическими списаниями с ЕНС. Смотрите операции ЕНС в личном кабинете и в учётной системе, а не итоговое сальдо.
2. Пересчитайте пени: база, период просрочки, ставка. Ошибки в базе и в датах начала просрочки дают то самое завышение, из-за которого возникло дело № А55-22180/2025.
3. Зафиксируйте факт излишнего списания документально: решение суда, решение вышестоящего органа или перерасчёт самой инспекции.
4. Проверьте, вернула ли инспекция средства и начислила ли проценты. Возврат без процентов - основание для письменного требования.

Подход из дела работает не только для пеней. Любая неправомерная корректировка положительного сальдо ЕНС в сторону уменьшения подпадает под ту же логику: сначала излишнее взыскание, затем проценты. Чтобы не спорить о цифрах вслепую, сначала найдите расхождение между базой и личным кабинетом ФНС: как за минуту найти расхождение сальдо ЕНС и сверить данные с ЛК ФНС. Сохраняйте выгрузки операций на каждую спорную дату: позже восстановить картину списаний сложно.

Пошаговый порядок: от обнаружения излишнего списания до получения процентов

1. Зафиксируйте расхождение и проведите сверку с инспекцией. Итог сверки должен быть письменным: акт или ответ на обращение.
2. Направьте в ИФНС обращение с требованием вернуть излишне взысканные средства и начислить проценты по п. 4 ст. 79 НК РФ. Порядок и сроки возврата средств с ЕНС разобраны в материале о том, как ФНС возвращает излишне взысканные суммы и начисляет проценты.
3. Если инспекция вернула пени без процентов, направьте отдельное письменное требование о процентах с расчётом по периодам действия ключевой ставки.
4. При отказе обжалуйте его в вышестоящий налоговый орган. Досудебный этап обязателен до обращения в арбитражный суд.
5. В иске укажите период, ставку, расчёт по каждой сумме и сошлитесь на постановление № А55-22180/2025 как на практику кассации по аналогичному вопросу.

Сроки держите под контролем: обращение в инспекцию рассматривают в стандартный срок (обычно 30 дней), на судебное оспаривание по имущественным спорам отводится три года, а пропуск досудебного обжалования приводит к возврату иска. Точные сроки в вашей ситуации проверяйте по нормам НК РФ и процессуальному кодексу.

Какие документы и расчёты подготовить

• Решение по выездной проверке и все связанные с ним решения о взыскании.
• Отчёт или выписку по операциям ЕНС за весь спорный период.
• Расчёт пеней, который показывает завышение, и расчёт процентов с разбивкой по датам и ставкам.
• Переписку с инспекцией: обращения, ответы, требования.
• Платёжные документы и выгрузки из 1С, подтверждающие движение средств по ЕНС.

Таблица расчёта с разбивкой по периодам и ставкам ускоряет рассмотрение: инспекции и суду не приходится восстанавливать арифметику из текста.

Что делать, если ИФНС вернула пени, но отказала в процентах

Это ровно сценарий дела № А55-22180/2025. Возврат средств без процентов не закрывает обязательство: суд признал, что имущественные потери компенсируют проценты за период с момента взыскания до дня возврата. Действия: письменное требование со ссылкой на п. 4 ст. 79 НК РФ и правовую позицию кассации, затем жалоба в вышестоящий орган, затем иск. Аргумент «на пени проценты не начисляются» в рамках этой практики не работает: суд смотрит на факт неправомерной корректировки сальдо, а не на вид платежа. Подробнее о смежных спорах и подходах судов: возврат излишне взысканного налога с процентами и отражение операций в 1С.

Как рассчитать проценты: формула и пример

Формула простая: сумма процентов = сумма излишне взысканных средств × ключевая ставка ЦБ РФ × количество дней / количество дней в году. При изменении ставки формула применяется к каждому отрезку отдельно, результаты складывают.

Условный пример: излишне списанные пени 480 000 рублей, списание 12.03.2026, возврат 10.06.2026, ставка для примера взята 16% годовых.

Таблица 2. Если таблица шире экрана, прокрутите её влево или вправо. С клавиатуры: перейдите к таблице клавишей Tab и используйте стрелки.

В деле № А55-22180/2025 спорная сумма процентов составила 77 591 рубль, что даёт ориентир масштаба требования при сопоставимых суммах пеней и сроках. Округление ведите по правилам, закреплённым в вашей учётной политике, и применяйте его одинаково в расчёте для инспекции и в расчёте для суда.

Отражение в 1С: списание, возврат и проценты

В 1С:Бухгалтерия операции по ЕНС отражают в разделе расчётов с бюджетом: начисление, списание и зачёт фиксируют документами операций по ЕНС, сверку ведут по отчёту об операциях ЕНС и данным личного кабинета ФНС. Названия документов и состав видов операций отличаются между версиями конфигурации, поэтому проверяйте меню в своей базе, а не переносите скриншоты из чужой инструкции.

Порядок работы: списание пеней по решению проверки фиксируют как обычное начисление и списание по ЕНС с привязкой к решению; возврат излишне списанной суммы отражают обратной операцией, чтобы не задвоить обороты; проценты, полученные от ИФНС, показывают в составе прочих доходов (счёт 91.01). После каждой операции сверяйте аналитику по ЕНС с сальдо в личном кабинете: расхождение чаще всего означает, что одна и та же сумма попала в базу дважды.

Отдельно проверьте, как отражаются спорные начисления до решения суда. Если пени были начислены по уточнённой отчётности или из-за ошибки в декларации, полезно заранее разобрать, как уточнёнки и ошибки в отчётности меняют сальдо ЕНС: это помогает объяснить инспекции происхождение расхождения без спора на уровне догадок.

Типичные ошибки и риски: что учесть до спора

• Проценты считают с даты решения суда или с даты обращения в ИФНС вместо дня, следующего за днём списания.
• Требуют проценты, не подтвердив факт излишнего списания: без решения суда, решения вышестоящего органа или перерасчёта инспекции требование висит в воздухе.
• Пропускают досудебное обжалование и получают возврат иска.
• Не сохраняют расчёты, выгрузки операций ЕНС и переписку: размер потерь приходится доказывать заново.
• Смешивают два требования (возврат средств и проценты) в одном письме без расчёта, из-за чего инспекция отвечает только по первому пункту.

Риски тоже стоит оценить заранее. Подход основан на постановлении кассации одного округа и сформулирован применительно к обстоятельствам конкретного дела: излишнее списание пеней после выездной проверки. В разборе нет данных о том, обжаловано ли постановление и вступило ли оно в силу, поэтому перспективы своей ситуации оценивайте по документам, а не по аналогии. Спор занимает месяцы, а сумма процентов зависит от суммы списания и длительности периода.

Коротко для руководителя: что это значит для компании

Излишне списанные с ЕНС суммы - это деньги компании. Пока они находились в бюджете, компания не могла ими пользоваться, и возврат без процентов восстанавливает положение не полностью. В деле № А55-22180/2025 предметом спора стали проценты на 77 591 рубль: суммы такого порядка обычно сопоставимы с затратами на спор только при понятной перспективе и наличии подтверждающих документов.

• Ценность подхода: появляется основание требовать компенсацию за период неправомерного удержания средств с ЕНС.
• Ресурсы: сверка операций ЕНС, расчёт процентов, переписка, при отказе - досудебная жалоба и арбитраж.
• Решение о споре принимают по соотношению суммы процентов и затрат: юридических, временных, репутационных в отношениях с инспекцией.

Разумный первый шаг: поручить бухгалтерии сверку операций ЕНС за последние три года и зафиксировать все расхождения письменно, а оценку судебных перспектив оставить юристам. Начните со сверки сальдо и выгрузки операций по спорным датам: без этих данных ни требование к ИФНС, ни иск не собрать.