Возврат покупателю не увеличивает лимит 20 млн для НДС на УСН: разъяснение Минфина
Минфин в письме от 28.08.2026 № 03-07-07/75631 подтвердил: если деньги поступили и вернулись покупателю в одном отчётном периоде, лимит доходов 20 млн для НДС на УСН не увеличивается. Разбираем расчёт по статьям 248 и 346.17 НК РФ, риск переноса возврата на следующий квартал, типичные ошибки и проверку лимита в 1С:Бухгалтерии.
Коротко: возврат покупателю и лимит 20 млн для НДС на УСН
Возврат покупателю денег, поступивших в счёт оплаты товаров, уменьшает доходы того отчётного периода, в котором возврат произведён. Сумма, которая пришла на счёт и ушла обратно в одном и том же периоде, лимит 20 млн рублей не увеличивает, и обязанность по НДС на УСН не возникает.
Эту позицию Минфин изложил в письме от 28.08.2026 № 03-07-07/75631. Поводом стал вопрос организации на УСН: на счёт единовременно поступило свыше 20 млн рублей в счёт оплаты товаров, но в этом же отчётном периоде средства в полном объёме вернули покупателю. Ведомство ответило, что превышения лимита в такой ситуации нет, о чём сообщает публикация с разбором письма.
Основание - абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ. При возврате сумм, ранее полученных в счёт предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, доходы периода возврата уменьшаются на сумму возврата. Короткое правило для самопроверки: деньги поступили и вернулись в одном периоде, значит лимит не превышен, даже если разовый платёж был больше 20 млн рублей.
Одна оговорка сразу. Речь идёт именно о возврате денег покупателю. Зачёт аванса, встречная поставка или удержание суммы из будущих платежей такого эффекта не дают: доход уже учтён на дату поступления.
Когда у организаций и ИП на УСН возникает обязанность по НДС в 2026 году
Обязанность по НДС у организаций и ИП на УСН появляется при превышении совокупного дохода 20 млн рублей по итогам 2025 года или в течение 2026 года по данным Минфина. Порог закреплён надолго: в июне Госдума приняла закон, который фиксирует для МСП уровень годового дохода для уплаты НДС на УСН в 20 млн рублей до 2029 года согласно обзору поправок.
Таблица 1. Если таблица шире экрана, прокрутите её влево или вправо. С клавиатуры: перейдите к таблице клавишей Tab и используйте стрелки.
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Порог дохода | 20 млн рублей |
| Что сравнивается | Совокупный доход: доходы от реализации и внереализационные доходы |
| Периоды проверки | 2025 год и 2026 год |
| Категория | МСП на УСН |
| Срок закрепления порога | до 2029 года |
Разовое поступление само по себе не равно превышению лимита. Значение имеет весь совокупный доход за период и то, какие суммы вернули покупателям в этом же периоде. Алгоритм действий при подходе к порогу и настройки программы разобраны в материале лимит доходов для НДС на УСН с 2026 года.
Порог 20 млн рублей: что именно сравнивается с лимитом
С 20 млн рублей сравнивают не выручку по одной сделке, не остаток на расчётном счёте и не оборот по банку. Сравнивают совокупный доход, в который по п. 1 ст. 248 НК РФ входят доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Пример. За квартал на счёт поступило 21 млн рублей, из них 5 млн в счёт предстоящей поставки, которую отменили, и деньги вернули покупателю в том же квартале. Доход для лимита: 21 - 5 = 16 млн рублей. Превышения нет.
Если бы те же 5 млн вернули в следующем квартале, доход первого периода остался бы 21 млн рублей, а уменьшение попало бы в следующий период.
Как считать доход для лимита: кассовый метод и состав доходов
УСН работает по кассовому методу. Датой получения дохода признают день поступления денег на счета в банках или в кассу, а также день погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) по норме НК РФ. Отгрузка значения не имеет: важен момент движения денег.
Алгоритм расчёта лимита:
- Соберите все поступления за период по банку и кассе.
- Добавьте внереализационные доходы, которые учитывают на УСН по п. 1 ст. 248 НК РФ.
- Вычтите возвраты, произведённые в этом же периоде (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
- Сравните итог с 20 млн рублей, считая нарастающим итогом с начала года.
Расчёт по кварталам для наглядности:
Таблица 2. Если таблица шире экрана, прокрутите её влево или вправо. С клавиатуры: перейдите к таблице клавишей Tab и используйте стрелки.
| Квартал | Поступления, руб. | Возвраты в том же квартале, руб. | Доход периода, руб. | Накопительно, руб. |
|---|---|---|---|---|
| I | 12 000 000 | 0 | 12 000 000 | 12 000 000 |
| II | 21 000 000 | 21 000 000 | 0 | 12 000 000 |
| III | 6 000 000 | 0 | 6 000 000 | 18 000 000 |
| IV | 1 500 000 | 0 | 1 500 000 | 19 500 000 |
Итог года 19,5 млн рублей, лимит не превышен. Разовое поступление 21 млн во II квартале само по себе ничего не решает: деньги вернулись в том же периоде.
Дата признания дохода: почему важен день поступления денег
Деньги поступили 30 числа последнего месяца квартала, значит доход попал в этот квартал. Возврат 15 числа следующего квартала уменьшит доходы уже следующего периода. Разница в две недели способна переставить суммы между отчётными периодами и изменить картину по лимиту.
Практический вывод: если есть риск превышения порога и планируется возврат, сопоставьте дату платежа с границей периода. При переносе возврата на следующий квартал в текущем периоде доход остаётся полным.
Не путайте возврат с зачётом аванса. При зачёте деньги остаются у организации, доход учтён на дату поступления и на сумму зачёта не уменьшается.
Возврат покупателю: как он уменьшает доходы периода и где возникают риски
Норма, на которой держится вся конструкция, короткая: при возврате сумм, ранее полученных в счёт предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового или отчётного периода, в котором возврат произведён (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Возврат в том же периоде: почему лимит не увеличивается
Ситуация из письма Минфина: 21 млн рублей поступило в счёт оплаты товаров, 21 млн вернули покупателю до конца того же отчётного периода. Расчёт для лимита: 21 - 21 = 0. Обязанность по НДС не появляется.
Работают два условия: возврат полный по этой сумме и он приходится на тот же период, что и поступление. Оба факта подтверждают платёжные документы и записи в книге учёта доходов и расходов.
Отдельный сценарий - возврат аванса, полученного в прошлом году. Возврат аванса на УСН в 2026 году не восстанавливает освобождение от НДС, если лимит был превышен в 2025 году: уменьшение затрагивает доходы уже нового периода.
Возврат в следующем периоде: когда появляется риск
Пример. 40 млн рублей поступили в IV квартале 2025 года, покупатель отказался от поставки, деньги вернули в I квартале 2026 года. Доход 2025 года включает все 40 млн, лимит превышен, обязанность по НДС возникает с начала 2026 года. Возврат уменьшит доходы 2026 года, но прошлогоднее превышение это не отменяет.
Частичный возврат уменьшает доход на фактически возвращённую сумму. Остаток, который остался у организации, продолжает учитываться в доходах.
Границы нормы: она говорит о возврате предварительной оплаты. Возврат излишне перечисленных сумм, технические перечисления и зачёт аванса требуют отдельной проверки, автоматически уменьшать лимит на них нельзя.
Как отразить возврат покупателю в 1С:Бухгалтерии, чтобы лимит считался корректно
В 1С:Бухгалтерии доходы для лимита попадают в книгу учёта доходов и расходов. Если возврат не отразился в КУДиР, лимит посчитается завышенным, и бухгалтер может сделать вывод о превышении порога там, где его нет.
Последовательность действий:
- Оформите возврат покупателю по ситуации: возврат товаров после отгрузки, корректировка реализации при изменении условий сделки, возврат предоплаты без отгрузки.
- Проверьте, что сумма закрывает задолженность по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и не оставляет зависшего аванса.
- Откройте книгу учёта доходов и расходов, раздел I, и убедитесь, что запись уменьшила доход периода.
- Сверьте дату операции с датой платёжного поручения на возврат.
Названия документов и отчётов отличаются между версиями конфигурации и релизами, поэтому перед проведением сверьтесь с описанием конкретного релиза. Это особенно важно, если в организации обновление установили недавно.
Проверка лимита доходов в 1С: где смотреть и что сверять
Доходы для лимита смотрят в КУДиР и в отчётах по УСН, где доход считается нарастающим итогом с начала года. Пример: поступления 21 млн рублей, возврат 5 млн в том же квартале. В КУДиР доход периода 16 млн, лимит не превышен.
Что сверить: дату возврата (период совпадает с поступлением), сумму (равна платёжке), запись в КУДиР (уменьшает доход), отсутствие дублей (сумма не отражена дважды).
Типичные ошибки при возвратах и расчёте лимита
Таблица 3. Если таблица шире экрана, прокрутите её влево или вправо. С клавиатуры: перейдите к таблице клавишей Tab и используйте стрелки.
| Ошибка | Последствие | Как правильно |
|---|---|---|
| Возврат учтён не в том периоде | Доход периода поступления завышен, лимит выглядит превышенным раньше времени | Уменьшать доходы периода возврата, сверять даты платёжек |
| Зачёт аванса принят за возврат | Доход фактически не уменьшился, лимит занижен, есть риск доначисления НДС | Зачёт не уменьшает доход: деньги остались у организации |
| Частичный возврат отражён на полную сумму | Доход занижен, декларация расходится с первичкой | Уменьшать доход только на фактически возвращённую сумму |
| Возврат излишне перечисленных сумм считают возвратом предоплаты | Нет законного основания для уменьшения дохода | Проверить природу платежа до корректировки |
| Нет подтверждающих документов | Спор с инспекцией при проверке лимита | Хранить платёжные поручения, акты сверки, соглашения об отмене поставки |
Показательный случай: возврат оформлен в следующем квартале, а поступления прошлого квартала уже превысили 20 млн рублей. Обязанность по НДС возникает по факту превышения, и последующий возврат её не снимает.
Если лимит действительно превышен: что делать
Реальное превышение совокупного дохода 20 млн рублей по итогам 2025 года или в течение 2026 года даёт обязанность по НДС на УСН. Дальше действует последовательность:
- Зафиксируйте дату, когда нарастающий доход перешёл порог.
- Проверьте состав доходов: реализация и внереализационные суммы по п. 1 ст. 248 НК РФ.
- Сверьте возвраты, сделанные в том же периоде, с платёжными документами.
- Подготовьте отчётность с учётом нового статуса плательщика НДС.
- Сложные ситуации обсудите с налоговым консультантом до сдачи отчётности.
Возврат в том же периоде остаётся законным способом не увеличивать лимит. Инструментом искусственного занижения доходов он не становится: при проверке смотрят документы по каждой операции. Как менялись правила игры с порогом, разобрано в статье Минфин отклонил повышение лимита УСН до 60 млн рублей.
Границы применимости разъяснения Минфина
Письмо от 28.08.2026 № 03-07-07/75631 отвечает на конкретный вопрос и нормативным актом не становится. Ориентир для практики оно даёт, но опираться нужно на нормы: п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Разъяснение касается возврата сумм, ранее полученных в счёт предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Для зачёта, возврата излишне перечисленного и других нестандартных ситуаций позицию стоит перепроверять по актуальным разъяснениям.
Практическое правило для бухгалтера: фиксируйте даты поступления и возврата, храните платёжные документы, сверяйте КУДиР до сдачи отчётности. Так лимит 20 млн рублей считается по подтверждённым данным, а спорные операции видны заранее.